借：银行存款一人民币户 71 000
财务费用一汇兑损益 1 000
贷：银行存款一美元户(10 000美元)72 000
业务三：
借：应付账款一美元户(10 000 ×7.1)71 000
贷：银行存款一美元户(10 000×7.1)71 000
业务四：
借：长期借款一美元户(10 000 ×7.3)73 000
贷：银行存款一美元户(10 000 ×7.3)73 000
银行存款汇兑收益=(10 000+30 000-10 000-10 000-10 000)×7.3一(71 000+214 500-72 000-71 000-73 000)
=3 500(元)
应收账款汇兑收益=(50 000-30 000)×7.3一(355 000-214 500)
=5 500(元)
应付账款汇兑损失=(20 000-10 000)×7.3一(142 000-71 000)
=2 000(元)
长期借款汇兑损失=(10 000-10 000)×7.3一(71 000一73 000)
=2 000(元)
(4)应计入1月份损益的汇兑收益=3 500+5 500-2 000-1 000=6 000(元)
注意：专门借款的汇兑差额在符合资本化条件的情况应该资本化，计入在建工程。
第 26 题 某企业对外币财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
A.银行存款
B.资本公积
C.应收账款
D.应付账款
E.长期借款
【正确答案】： A,C,D,E
【参考解析】： 选项B应采用交易发生时的即期汇率折算。
2008年3月2日甲公司委托A公司代销商品1 200件，协议价为每件500元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件300元。商品已于当日发出。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件800元的价格销售，增值税税率为17%。
2008年8月30目甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的50%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 27～28 题。 第 27 题 关于甲公司确认收入的时点，下列说法中不正确的有( )。
A.甲公司应该在发出商品时确认收入
B.甲公司应该在收到代销清单时确认收入
C.甲公司应该收到销货款时确认收入
D.甲公司应该在A公司实现商品销售时确认收入
E.甲公司在发出商品时不确认收入
【正确答案】： A,C,D
【参考解析】： 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时，可将商品退回委托方，那么委托方在交付商品时不确认收入，应在收到代销清单时确认收入，故选项BE说法正确，选项ACD符合题意。
第 28 题 关于该笔委托代销业务的处理中，表述正确的有( )。
A.甲公司8月30日应该瞻认的销售收入为300 000元
B.甲公司3月2日应确认的销售收入为600 000元
C.A公司应确认的销售收入为480 000元
D.A公司应确认的销售收入为180 000元
E.A公司在该笔委托代销业务中获得的收益180 000元
【正确答案】： A,C,E
【参考解析】： 甲公司8月30日应确认的收入=1200×500×50%：300 000(元);A公司8月30日应确认的收入=1 200×800×50%=480 000(元)。
甲公司为上市公司，于20×7年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。20 ×7年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)乙公司以现金偿付甲公司100万元债务。
(2)乙公司以A种产品按公允价值抵偿部分债务，A产品账面成本为500万元，公允价值为580万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为17%。产品已于20×7年12月31日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。
(3)乙公司以200万股普通股偿还债务，每股面值为1元，活跃市场上的每股市价为3元。甲公司因此持有乙公司5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于20×7年12月31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至20×9年12月31日偿还，并从20×8年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从20×8年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。乙公司20×8年实现利润总额220万元，20×9年实现利润总额150万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 29～31 题。 第 29 题 下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。
A.应先以支付的现金、转让的A产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得
B.以转让A产品偿还债务的，抵债金额为500万元
C.以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为600万元
D.重组后债务的公允价值为848万元
E.以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为8.48万元
【正确答案】： A,C,D
【参考解析】： 选项B，以非现金资产抵偿债务的，应以公允价值计算，所以抵债金额应为580万元。
选项E，由于或有支付义务符合预计负债的确认条件，所以确认的预计负债为16.96(848× 1%×2)万元。其中，848=(2 340-100-580- 600)×(1-20%)。
第 30 题 下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。
A.收到的A产品应按照公允价值580万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为678.6万元
B.以修改其他债务条件方式重组的，甲公司在20×8年12月31日应将收到的按照1%计算的利息冲减债务重组损失
C.以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股权投资
D.重组后债权的公允价值为848万元
E.甲公司应确认的债务重组损失为212万元
【正确答案】： D,E
【参考解析】： 选项A，由于甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额，所以进项税额不能冲减重组债权的账面余额，收到的A产品入账金额应为580万元。选项B，甲公司作为债权人在收到利息时，应直接计入财务费用。选项C，由于甲公司对乙公司不具有重大影响，且在活跃市场上有报价，所以应划分为金融资产，而不是长期股权投资。选项E，甲公司应确认的债务重组损失= 2 340-100-580-200×3-848=212(万元)。
第 31 题 债务到期时，下列有关甲、乙公司的会计处理的表述中，正确的有( )。
A.甲公司应确认的利息收入为33.92万元
B.乙公司应冲减的预计负债金额为8.48万元，并转入债务重组利得
C.甲公司应确认的利息收入为42.4万元
D.乙公司应冲减的预计负债金额为16.96万元，并转入债务重组利得
E.乙公司应偿付的款项为881.92万元
【正确答案】： A,B,E
【参考解析】： 甲公司收回款项时的会计处理为：
借：银行存款881.92
贷：应收账款一债务重组848
财务费用 33.92(848×4%)
乙公司偿付款项的会计处理为：
借：应付账款一债务重组848
财务费用 33.92
预计负债 8.48
贷：银行存款881.92
营业外收入一债务重组利得 8.48
本题共3题小题。其中，第1小题和第2小题各7分，第3小题10分。答案中的金额单位以万元表示。
第 32 题 甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)乙公司以l00万元现金偿还部分债务。
(2)乙公司以设备2台和A产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为l00万元，计提的减值准备为l0万元，公允价值为280万元。A产品账面成本分别为150万元，公允价值(计税价格)为200万元，增值税税率为17%，甲公司无需另向乙公司支付A产品的增值税。设备和产品已于2007年12月31日运抵甲公司。
(3)将部分债务转为乙公司l00万股普通股，每股面值为l元，每股市价为5元。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过l00万元，则年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则仍按年利率4%计算利息。乙公司预计每年利润总额很可能超过100万元。
(5)乙公司2008年实现利润总额120万元，2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。
要求：(1)计算甲公司应确认的债务重组损失;(2)计算乙公司应确认的债务重组利得;(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。 【您的答案】
空
【参考解析】：(1)甲公司重组债权的公允价值=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
=735.6(万元)
甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234一S00-735.6-234 =256.4(万元)
(2)乙公司重组债务的公允价值 =(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
=735.6(万元)
应确认预计负债的金额=735.6×(6%一4%)×2=29.424(万元)
乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424 =460.976(万元)
(3)甲公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 l00
固定资产 280
库存商品 200
应交税费一应交增值税(进项税额)34
长期股权投资一乙公司 500
应收账款一债务重组 735.6
营业外支出一债务重组损失 256.4
坏账准备 234
贷：应收账款 2 340
2008年收取利息时：
借：银行存款44.136
贷：财务费用44.136
2009年收回款项时：
借：银行存款 765.024
贷：应收账款一债务重组 735.6
财务费用 29.424
乙公司有关分录如下：
重组时：
借：累计折旧 l00
固定资产减值准备 l0
固定资产清理 240
贷：固定资产 350
借：应付账款 2 340
贷：银行存款 l00
固定资产清理 240
主营业务收入 200
应交税费一应交增值税(销项税额)34
，2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1tag: 会计，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试模拟试题 - 会计