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　　2005年：
　　①2005年1月1日
　　1)对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
　　2004年1月1日投资时产生的股权投资差额=1350-12000×10%=150(万元)
　　2004年应摊销股权投资差额=150÷10=15(万元)
　　2004年度应确认投资收益=450×10%=45(万元)
　　2004年度应确认的“资本公积——股权投资准备“=150×10%=15(万元)
　　2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=15×33%=4.95(万元)
　　成本法改为权益法的累积影响数=45-15+4.95=34.95(万元)
　　借：长期股权投资——A公司(投资成本)1170(12000×10%-30)
　　长期股权投资——A公司(损益调整)45
　　长期股权投资——A公司(股权投资准备)15
　　长期股权投资——A公司(股权投资差额)135(150-15)
　　递延税款4.95
　　贷：长期股权投资——A公司1320(1350-30)
　　利润分配——未分配利润34.95
　　资本公积——股权投资准备15
　　同时，将追溯调整产生的“损益调整”和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。
　　借：长期股权投资——A公司(投资成本)60
　　贷：长期股权投资——A公司(损益调整)45
　　长期股权投资——A公司(股权投资准备)15
　　借：利润分配——未分配利润5.25
　　贷：盈余公积——法定盈余积3.5(34.95×10%)
　　盈余公积——法定公益金1.75(34.95×5%)
　　2)追加投资
　　借：长期股权投资——A公司(投资成本)6450
　　贷：银行存款6450
　　同时：计算再资投资的股权投资差额
　　股权投资差额=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(万元)
　　借：长期股权投资——A公司(股权投资差额)300
　　贷：长期股权投资——A公司(投资成本)300
　　②2005年3月16日
　　不编制会计分录。
　　③2005年4月16日
　　借：应收股利90(150×60%)
　　贷：长期股权投资——A公司(投资成本)15(150×10%)
　　长期股权投资——A公司(投资成本)75(150×50%)
　　④2005年5月18日
　　借：银行存款90
　　贷：应收股利90
　　⑤2005年3月31日
　　借：长期股权投资——B公司(投资成本)255
　　应收股利7.5
　　贷：银行存款262.50
　　股权投资差额=255-900×30%=-15(万元)
　　借：长期股权投资——B公司(投资成本)15
　　贷：资本公积——股权投资准备15
　　⑥2005年5月28日
　　借：银行存款7.5
　　贷：应收股利7.5
　　⑦2005年5月25日
　　借：固定资产清理127.5
　　累计折旧30
　　固定资产减值准备7.5
　　贷：固定资产165
　　借：银行存款150
　　贷：固定资产清理150
　　借：固定资产清理22.50
　　贷：资本公积——关联交易差价22.50
　　⑧每年固定的委托经营收益为3000万元；实现净利润1500万元；由于净资产收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050万元。根据孰低原则判断，其他业务收入应按照1050万元确认。
　　借：银行存款3000
　　贷：其他业务收入1050
　　资本公积——关联交易差价1950
　　⑨由于135万元×120%=162万元，大于实际销售收入150万元，应按照150万元确认。
　　借：应收账款——A公司175.50
　　贷：主营业务收入150
　　应交税金——应交增值税(销项税额)25.50
　　借：主营业务成本135
　　贷：库存商品135
　　由于对非关联方销售量较大，因此按照对非关联方销售的价格确认对关联方销售的收入。
　　借：应收账款——B公司175.50
　　贷：主营业务收入135(15×9)
　　应交税金——应交增值税(销项税额)25.50
　　资本公积——关联交易差价15
　　借：主营业务成本105
　　贷：库存商品105
　　⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。
　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)360(600×60%)
　　贷：投资收益360
　　借：投资收益45(150÷10+300÷10)
　　贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额)45
　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)67.5(300×30%×9/12)
　　贷：投资收益67.5
　　2006年3月10日：
　　可不编制会计分录。
　　(2)编制2005年翠湖公司和A公司内部交易、投资等有关的合并抵销分录。
　　①将翠湖公司长期股权投资与A公司所有者权益项目抵销
　　借：股本9450(9000+150+300)
　　资本公积150
　　盈余公积892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)
　　未分配利润2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)
　　合并价差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]
　　贷：长期股权投资8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)
　　少数股东权益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]
　　②将翠湖公司投资收益与A公司利润分配相关项目抵销
　　借：投资收益360
　　少数投东收益240
　　期初未分配利润2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)
　　贷：应付普通股股利150
　　转作股本的普通股股利300
　　提取盈余公积90
　　未分配利润2257.50
　　③将内部盈余公积转回
　　借：期初未分配利润481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]
　　贷：盈余公积481.5
　　借：提取盈余公积54(600×15%×60%)
　　贷：盈余公积54
　　④将内部存货抵销：
　　借：期初未分配利润12(120×10%)
　　贷：主营业务成本12
　　借：主营业务成本150
　　贷：主营业务成本150
　　借：主营业务成本18
　　贷：存货18[(150×40%+120)×10%]
　　借：存货跌价准备15
　　贷：管理费用15
　　⑤将内部债权债务抵销
　　借：坏账准备18
　　贷：期初未分配利润18
　　借：应付账款355.5(175.5+180)
　　贷：应收账款355.5
　　借：管理费用17.55
　　贷：坏账准备17.55
　　【注：不考虑递延税款的抵销】
　　⑥将内部固定资产交易抵销
　　借：主营业务收入295.20(246×120%)
　　资本公积4.8
　　贷：主营业务成本246
　　固定资产原价54
　　借：累计折旧9(54÷3×6/12)
　　贷：管理费用9
　　(3)翠湖公司与其他公司形成的关联方关系有：①翠湖公司与A公司；②翠湖公司与B公司；③翠湖公司与ABC公司；④翠湖公司与XYZ公司

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