解析:在非全资子公司中，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出情况必须在合并现金流量表中予以反映，而母公司与子公司之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响应予以抵销。因此，选项A不反映在合并现金流量表中。而选项C、D就子公司而言是属于投资活动。故选项BE符合题意。
8、答案:BCD
解析:内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理：将内部应收账款与应付账款相互抵销，将上期内部应收账款计提的坏帐准备予以抵销，将因内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵销所以选BCD。
9、答案:ABC
解析:在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表；本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表。
10、答案:ABC
解析:“选项A”从经济业务的实质来说属于承租人的资产；“选项B和选项C”业务的实质是融资。
11、答案:ABC
解析:对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内。而对于其性质完全不同的产品或劳务，则不能将其划分到同一业务分部之内。
12、答案:ACE
解析:B选项和D选项，属于会计政策变更。
www.qiuzhi56.com三、计算及会计分析题
1、A公司为B上市公司唯一非流通股股东，占上市公司25000万元所有者权益的40%，采用权益法核算，上市公司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益6000万元，上市公司股改的对价方案如下：(1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价；(2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2
2、2005年1月1日，甲公司以5200万元价格购买乙公司发行的面值总额为5000万元的可转换公司债券作为长期债权投资，甲公司每年6月30日和 12月31日计提利息，同时采用实际利率法摊销该可转换公司债券的溢折价。该债券系乙公司2005年1月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，票面年利率为4%，实际年利率为2.6%，每年1月2日支付上一年利息。发行公告规定，持有人在2005年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每4元面值转换为普通股1股，已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付。乙公司2005年12月31日所有者权益总额20000万元，其中股本11250万元，资本公积3750万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。2006年1月2日，甲公司收到该可转换公司债券利息240万元。2006年4月1日，甲公司将其持有的乙公司可转债全部转换为股份；假设除甲公司外其他债券持有人至债券到期均没有行使转换权，除甲公司转股外，乙公司没有其他股份变动情况。要求： 1. 写出甲公司债券投资、计息、转股的会计处理 2. 计算转股后甲公司享有的股权份额(计算甲公司计提债券中期利息时以年初债券账面价值作为中期期初账面价值)。
计算及会计分析题答案
1、答案:
(1)流通股股东每持有20股流通股将获得集团支付的1股股票>对价。
B公司股本结构=(股本+资本公积)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股东大会批准发放股票股利时
借：利润分配-转作股本的普通股股利(实际数)
贷：股本(面值)
资本公积(倒挤)
从这分录可看出借贷方项目，所以用(股本＋资本公积)/留存收益来计算确定股本结构。〕
A向流通股股东送股=(10000×60%)/20=300万股
借：股权分置流通权750
贷：长期股权投资——投资成本570
——损益调整180(300×0.6，损益调整对应投资收益，影响留存收益或者这样理解，每一份股票都对应有投资成本和损益调整，这里没有其他条件不考虑股权投资差额和股权投资准备科目，现在减少300万份股票，其对应的留存收益为300×0.6)
(2)编制认购权证行权A公司的会计处理。
借：银行存款480(2×10000×60%÷10×40%)
股权分置流通权144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%，每10股流通股获得一份认购权证，流通股共有6000万股，行权40%，所以为6000÷10×40%]
贷：长期股权投资——投资成本456(6000/10×40%×1.9)
——损益调整144(6000/10×40%×0.6)
投资收益24
(3)根据上述假设编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录
编制A公司缩股会计处理分录：
缩股后A公司股数=10000×40%×0.9=3600万股，减少400万股
原持有4000万股占40%，缩股后持有3600万股，权益分额为3600/9600×100%=37.5%
借：股权分置流通权1000
贷：长期股权投资——投资成本760(400×1.9)
损益调整240(40%×0.6)
编制认沽行权时A公司的会计分录
借：长期股权投资——投资成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——损益调整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，这里不同于前面。前面是A公司减少自己的非流通股，减少的长期股权投资明细科目直接乘以B公司股本结构；此处是A公司增加流通股，增加长期股权投资，其明细科目所有增加数均包含在一定金额里，所以应把这部分金额进行分配，应先按留存收益占股本结构的比重来确定损益调整
股权分置流通权48[(2.6-2.4)×240万股，6000÷10×40%=240]
贷：银行存款624(2.6×240万股)
[注：此部分内容为今年教材新增内容，但考纲却没有将其列入，此部分内容应该说不大可能出现在大题里，更多可能是作为客观题出现。此题可作为了解内容。]
解析:
2、答案:
1.写出甲公司债券投资、计息、转股的会计处理
2005年1月1日投资
借：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券面值)5000
长期债权投资——可转换公司债券投资(债券溢价)200
贷：银行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200万元，实际利息=5200×2.6%=135.2万元，溢价摊销=200-135.2=64.8万元，半年度中期计提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：应收利息100
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券溢价)32.4
投资收益67.6
2005年12月31日
借：应收利息100
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(债券溢价)32.4
投资收益67.6
2006年4月1日，转换为股份时首先计提利息和摊销溢价，然后按照账面价值结转。
借：应收利息50(5000×4%×3/12)
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(溢价)16.62
投资收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：长期债权投资——乙公司(投资成本)5168.58
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(面值)5000
——可转换公司债券投资(溢价)118.58(200-64.8-16.62)
应收利息50
2.计算转股后甲公司享有的股权份额。
甲公司转股后持有股份数量=5000/4×1=1250万股，乙公司股份数量达到11250+1250=12500万股，甲公司享有的股权份额=1250/12500=10%。
本题应注意：
(1)由于甲公司计提债券中期利息时以年初债券账面价值作为中期期初账面价值，所以半年度中期计提利息应是年度利息的二分之一。
(2)可转换公司债券转换成股份后乙公司的股份数量改变。
www.qiuzhi56.com四、综合题
1、黄山股份有限公司(以下简称“黄山公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。黄山公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，黄山公司产品销售价格为不含增值税价格。黄山公司每年3月1日对外提供财务会计报告。(1)黄山公司2006年1月至11月份
(2)黄山公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月1日，黄山公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值800万元。12月2日，黄山公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系黄山公司的控股子公司。 ②12月2日，黄山公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子产品2000台，销售价格为每台0.05万元，成本为每台0.03万元。黄山公司于12月5日将2000台R电子设备发运，代为支付运杂费2万元，同时取得铁路发运单，货款尚未收到。 ③12月3日，黄山公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台50万美元。12月20日，黄山公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。黄山公司该电子设备的成本为每台300万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2006年12月20日的市场汇率为1美元=8.00元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.98元人民币。 ④12月1日，黄山公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：黄山公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为585万元(含增值税税额)；C公司在黄山公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。黄山公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司当日支付351万元货款。黄山公司发生的电子监控设备的实际成本为260万元，预计安装费用为20万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2007年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的70%，发生安装费用14万元，安装费用已以银行存款支付。假定黄山公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 ⑤12月28日，黄山公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费120万元。乙公司2006年平均占用黄山公司资金2000万元，协议约定的年资金使用费率为6%。2006年一年期银存款利率为2.25%。 ⑥2006年12月1日，黄山公司和B公司签订协议，向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。协议规定，黄山公司应在2007年3月1日将所售商品购回，回购价为215万元(不含增值税额)。商品已发出，货款已收到。该批商品的实际成本为170万元；款项以银行存款结算。 ⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，黄山公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为60%。该专用管理软件的开发协议系当年11月20日签订，合同总价款为400万元。黄山公司已于11月29日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日黄山公司已发生开发费用185万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用115万元。假定不考虑相关税费。 ⑧12月1日，黄山公司采用收取手续费方式委托F公司代销新款Y电子产品500台，代销协议规定的销售价格为每台0.1万元。新款Y电子产品的成本为每台0.06万元。协议还规定，黄山公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.01万元，F公司按货款的10%收取手续费。黄山公司于12月2日将500台新款Y电子产品运抵F公司。 12月31日，黄山公司收到F公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售300台。 12月31日，黄山公司收到F公司交来的旧款Y电子产品300台，同时收到货款29.1万元(已扣减旧款T电子产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款T电子产品相关的税费。 ⑨12月25日，黄山公司向泰山公司销售X电子产品5000台，X电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.1万元，收到款项存入银行。(3)黄山公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在“在建工程”账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本。 ②2006年12月6日，黄山公司与其子公司H公司签订资产:)协议(假定该项资产:)不具有商业性质)。黄山公司以其生产的1台电子设备换取H公司生产的1辆小轿车。黄山公司该电子设备的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。H公司生产的小轿车的账面价值为30万元，公允价值(计税价格)为40万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。黄山公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，黄山公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。黄山公司进行会计处理时，对用于:)的电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产46.8 贷：主营业务收入40 应交税金——应交增值税(销项税额)6.8 借：主营业务成本30 贷：库存商品30 ③黄山公司与乙企业签订一项购销合同，合同规定，黄山公司为乙企业建造安装两台A产品，合同价款为600万元，安装是合同中的一项重要内容。按合同规定，乙企业在黄山公司交付商品前预付价款300万元，其余价款将在黄山公司将商品运抵乙企业并安装检验合格后才予以支付。黄山公司于2006年12月1日将完成的商品运抵乙企业，至2006年12月31日估计已完成A产品安装任务的40%，实际发生安装成本10万元(假定均用银行存款支付)。预计2007年2月15日A产品全部安装完成。该产品的实际成本为400万元。假定增值税发票于产品安装完毕后开具，至2006年12月31日增值税的纳税业务尚未发生。黄山公司的会计处理如下：借：银行存款300 贷：预收账款300 借：发出商品380 贷：库存商品380 借：安装成本10 贷；银行存款10 借：预收账款240 贷：主营业务收入240 借：主营业务成本170 贷：发出商品160 安装成本10 ④2006年6月20日，黄山公司被K公司提起诉讼。K公司认为黄山公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法律判决黄山公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿220万元。 2006年12月3日，法院一审判决黄山公司向K公司赔偿200万元。黄山公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2006年12月31日法院尚未做出终审裁定。黄山公司代理律师认为最终裁定很可赔偿150万元。黄山公司对该事项未进行会计处理。(4)2007年1月和2月份发生的涉及2006年度的有关交易和事项如下： ①1月25日，黄山公司于2006年12月25日向泰山公司销售的X电子产品5000台，因发生质量问题而退回。黄山公司向泰山公司支付退货款1170万元。 ②1月30日，对2006年6月20日黄山公司被K公司提起诉讼的事项，法院做出终审裁定，判决黄山公司支付赔偿款180万元。黄山公司和K公司均不再上述，黄山公司已向K公司支付赔偿款180万元。 ③1月23日，黄山公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付黄山公司账款为400万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2006年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，黄山公司于2006年12月31日对该应收P公司账款计提200万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 ④4月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。(5)除上述交易和事项外，黄山公司12月份发生主营业务收入3000万元，主营业务成本2172万元，主营业务税金及附加100万元，其他业务利润40万元，营业费用247万元，管理费用280万元，财务费用98万元，投资收益100万元，营业外收入200万元，营业外支出120万元。(6)经税务机关核定，黄山公司2006年全年应交所得税的金额为5000万元。假定：黄山公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。(2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。(3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。(5)编制黄山公司2006年度的利润表(请将利润表的数据填入利润表中)。(单位：万元)
，2017年注册会计师考试《会计》模拟试题(2)tag: 会计，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试模拟试题 - 会计