（4）C公司缺乏工程项目的集体决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目（试行）》的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录；严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。C公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”，提出工程项目建议之前，董事会并不知情。乙公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。
案例分析题三（本题10分）
华夏股份有限公司（以下简称华夏公司）为上市公司，其2004年度发生的有关交易或事项资料如下：
1.华夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求华夏公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，华夏公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。
2.因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给华夏公司造成损失500万元。华夏公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，华夏公司遂于2004年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判断。华夏公司预计将胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%.
3.华夏公司2004年度发生如下销售业务（假设售出产品的保修期均未满）：
（1）华夏公司销售A产品给非关联企业，售价为10 000万元，产品成本为8 000万元。合同约定，华夏公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验，华夏公司销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%.
（2）华夏公司销售500件B产品给非关联企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。合同约定，华夏公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%.
（3）华夏公司销售一批本年度新研制的C产品给非关联企业，售价为800万元，产品成本为600万元。华夏公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，华夏公司负责免费修理（含更换零部件）。华夏公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间。
www.qiuzhi56.com5.华夏公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给华夏公司。华夏公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 10 000万元于2004年5月到期，该借款系由乙公司于2001年5月从银行借入，华夏公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11 500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于2004年7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的华夏公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，华夏公司预计承担此项债务的可能性为55%.
要求：
分析华夏公司发生的上述交易或事项，应该如何进行会计处理？并简要说明理由。
分析与提示：
本案例涉及或有事项的确认、计量和披露等问题。
会计制度和会计准则规定，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。预计负债的金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。如果清偿确认负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
对于应予披露的或有负债，企业应分类披露或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）、获得补偿的可能性；很可能会给企业带来经济利益的或有资产，应在会计报表附注中披露其形成的原因，如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露；在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，企业至少应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。
1.本案例1，华夏公司有60%的可能性支付逾期借款罚息100万元至200万元和诉讼费用15万元，符合确认为负债的条件，因此，华夏公司应按最佳估计数及诉讼费用165万元确认负债，并在会计报表附注中作相应披露。
2.本案例2，华夏公司因或有事项产生的或有资产，一般不应确认，同时，一般不在会计报表附注中披露。
3.本案例3，华夏公司销售A、B、C三种产品预提的保修费用均符合确认条件，应予以确认，并在会计报表附注中作相应披露。本案例中，A产品应计提的保修费用为100（10 000×1%）万元，B产品应计提的保修费用为450（500×50×1.8%）万元，C产品应计提的保修费用为20［800×（2%+3%）÷2］万元。因此，华夏公司销售A、B、C三种产品合计应计提的保修费用为570万元，同时确认预计负债570万元。
4.本案例4，华夏公司起诉ABC公司名誉权，要求ABC公司赔偿名誉损失费200万元，法院尚未判决，华夏公司无法估计该起诉结果，因此，不符合确认为负债的条件，但应在会计报表附注中作相应披露。
5.本案例5，华夏公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，华夏公司将承担连带责任，至12月31日，甲公司预计承担此项债务的可能性为55%，其金额也能够可靠地估计，因此，应将其确认为一项负债，金额为6 984[（11 500+140）×60%]万元，同时在会计报表附注中作相应披露。
案例分析题四（本题13分）
资料：银海电力股份有限公司为上市公司。2004年12月31日，公司的资产总额为25亿元，负债总额为10亿元，所有者权益为15亿元，其中，股本为1亿元（每股面值1元）。2004年度公司实现净利润3000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好的投资回报，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资5亿元，建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司2004年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：
方案一：发行公司债券
公司发行公司债券5亿元，期限为5年，年利率为6％，每年年末支付利息，到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到3600万元。
www.qiuzhi56.com公司按照面值发行3年期可转换公司债券5亿元，每张面值100元，共计500万张，票面利率为6％，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到4600万元。
可转换公司债券转股价为25元。预计公司可转换债券在2007年1月将会全部转换为股权，因此公司在3年后将会增加股份2000万股。转股后，每年净利润将因利息费用减少而增加500万元。
方案三：发行公司股票
公司增发股票5000万股，每股发行价为10元。项目投产后，公司每年净利润将达到5000万元。
为便于分析起见，假设以下情况：
（1）不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素；
（2）不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用；
（3）2005年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从2005年1月1日起实施并于年末完工，2006年1月1日正式投入生产。
要求：
1.分别分析项目投产后3年间（2006年至2008年）三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。
2.从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。
分析与提示：
1.
2004年 2006年
方案一 方案二 方案三
资产负债率 10/25 40% 15/30 50% 50％ 10/30 33.33％
每股收益（元） 3000/10000 0.3 3600/10000 0.36 4600/10000 0.46 5000/14000 0.36
（1）融资方案一会导致公司资产负债率由2004年末的40％上升到50％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.36元。
（2）融资方案二会导致公司资产负债率由2004年末的40％上升到50％。
2007年1月转股后，公司资产负债率降为33.33％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.46元。
2007年1月转股后，公司每股收益比2006年有所下降，但仍维持在0.43元的水平。
（3）融资方案三会导致公司资产负债率由2004年末的40％下降到33.33％。
每股收益由2004年的0.3元上升为0.36元。
www.qiuzhi56.com理由：资产负债率和方案一相同，但每股收益最高为0.46元/股。按照公司现有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月转股后，每股收益仍保持在0.43元[2007年方案二每股收益＝4600+500/12000=0.43（元）]，高于方案一和方案三。
发行可转换债券优缺点：
优点：
第一，筹资成本较低。
第二，便于筹资资金。
第三，有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释。
第四，减少筹资中的利益冲突
缺点：
第一，股票上扬风险
第二，财务风险
第三，丧失低息优势
案例分析题五（本题10分）
，05年高会资格考试《高级会计实务》试题及答案2tag: 历年真题，试题，历年真题，题库，高级会计师考试 - 历年真题