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　　4．北京五棵松会计师事务所派遣注册会计师A、B于2008年3月初执行Q软件开发股份有限公司(以下简称Q公司)2007年度财务报表的外勤审计工作。Q公司未经审计的营业收入为5000万元，A、B确定的Q公司财务报表层次重要性水平为100万元。在审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： 　　(1)Q公司决定于2008年5月份投入200万元用于新产品开发； 　　(2)由于Q公司的几家欠款金额大的境外客户一直没有对A和B发出的应收账款询证函作出回应，对应收这几家客户的货款的审计是采用替代程序进行的； 　　(3)2007年10月18日，Q公司被控在其软件产品中非法使用他人技术，2008年2月2日，被法院裁定赔偿对方50万元； 　　(4)A、B在外勤审计工作中查明，Q公司于2007年12月16日赊销给其关联方一批价值4000万元的软件产品，该批产品于2008年2月9日被退回； 　　(5)Q公司所持有的10万股(每股成本价20元)作为交易性金融资产的股票，因2008年2月份起市价大幅下跌，至外勤工作结束时每股已跌至10元。 　　要求： 　　(1)如果不考虑重要性水平，分别针对上述事项，指出A、r B是否需要向Q公司提出审计建议。如无须提出审计建议，请简要说明理由，如需要提出审计建议，请直接写出所建议的内容。将答案填入下表中。 　　

　　(2)如果考虑重要性水平，分别针对上述事项，假定Q公司不接受审计建议(如果有)，指出注册会计师应发表何种审计意见，简要说明理由，将答案填人下表中。 　　

　　(3)综合考虑上述所有事项，假定Q公司拒绝接受所有的审计建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见类型。如果认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。 　　(4)综合考虑上述全部事项，假定Q公司接受了注册会计师的所有建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见的类型。如认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。

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　　五、综合题(本题型共2题，其中第1题25分，第2题20分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。) 　　1．丁股份有限公司(以下简称丁公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％  (丁公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％)，所得税税率为  33％。A和B注册会计师接受哈尔滨EFG会计师事务所的指派，负责执行丁公司2007年度财务报表的审计业务。按照审计业务约定书的约定，2008年3月15日，EFG会计师事务所向丁公司正式提交了审计报告。 　　丁公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为14000万元，利润总额为150万元。A和B注册会计师将丁公司资产总额的0．5％作为2007年度财务报表层次的重要性水平。 　　2008年3月5日至10日，对丁公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交换、债务重组等业务为审计的童点领域。在实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况： 　　(1)丁公司于2007年1月2日从证券市场上购人A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。丁公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947．50万元，另支付相关费用20万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％，丁公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示， 　　丁公司对此笔业务进行了如下会计处理： 　　2007年1月1日购入债券时： 　　借：持有至到期投资——成本    967．50 　　贷：银行存款    967．50 　　2007年12月31日：应确认的投资收益=967．5×5％=48．38 　　——利息调整”=48．38—1000×4％=8．38(万元) 　　借：持有至到期投资——应计利息40.00 　　——利息调整8．38 　　贷：投资收益48．38 　　(万元)，“持有至到期投资 　　(2)丁公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。丁公司购．Lii~券的面值为1000万元，实际支付价款为1005．35万元，另支付相关费用10万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，丁公司对此笔业务进行了如下的会计处理： 　　2007年1月1日购人债券时，所作的会计处理为： 　　借：持有至到期投资——成本    1000 　　应收利息1000×5％=50 　　贷：银行存款      1015.35 　　持有至到期投资——利息调整    34.65 　　2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为： 　　借：银行存款    50 　　贷：应收利息    50 　　2007年12月31日，丁公司确认的投资收益=(1000—34．65)×6％=57．92万元，应收利 　　息：1000×5％=50万元，“持有至到期投资——利息调整”=57．92—50=7．92万元 　　借：应收利息    50 　　持有至到期投资——利息调整    7.92 　　贷：投资收益    57.92 　　(3)2006年1月5日，丁公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 　　500万元，增值税税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，丁公司对此项债权已计提5万兀坏账准备。    ， 　　2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，丁公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关 　　资料如下： 　　c公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折IH为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。 　　丁公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。丁公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。丁公司编制分录如下： 　　借：库存商品317．4 　　应交税费——应交增值税(进项税额)    51 　　坏账准备5 　　固定资产211．6 　　贷：应收账款    585 　　(4)丁公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。 　　转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，丁公司所作的会计处理为： 　　借：固定资产    2000 　　贷：投资性房地产——成本    1900 　　——公允价值变动    100 　　2008年底，丁公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为： 　　借：管理费用122．2 　　贷：累计折旧    122．2 　　(5)2007年4月10日，丁公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。丁公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为： 　　借：可供出售金融资产——成本    200 X(10—1)+10=1810 　　应收股利    200 　　贷：银行存款    2010 　　12月31日，每股市价为9．3元，丁公司作了以下会计处理： 　　借：资本公积——其他资本公积    200 X 9．3—1810=50 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动    50 　　2008年12月31日，丁公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9．4元。当日进行了如下会计处理： 　　借：银行存款100×9．4=940 　　  资本公积——其他资本公积    50 　　6—1 2 　　贷：可供出售金融资产——成本    1810÷2=905 　　投资收益    85 　　(6)丁公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时丁公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。 　　丁公司用于生产新产品的丁设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86．4万元，预计使用年限为4年。 　　2007年4月30日，因停止生产新产品，丁公司不再需要丁设备，并决定将丁设备与E公司的一批A材料进行交换，换人的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为 　　80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，丁公司收到补价9．8万元。会计资料显示，丁公司对此项交易进行了如下财务处理： 　　借：固定资产清理    88．2 　　固定资产减值准备    15．6 　　累计折旧    16．2 　　贷：固定资产    120 　　借：原材料    60 　　应交税费——应交增值税(进项税额)    10．2 　　银行存款    9．8 　　营业外支出8．2 　　贷：固定资产清理88．2 　　(7)2007年5月，丁公司以480万元购入F公司发行的股票60万股作为可供出售金融资 　　产，为此支付的手续费为10万元。购人当日，丁公司对此笔交易作了如下会计处理： 　　借：可供出售金融资产——成本480 　　管理费用    10 　　贷：银行存款490 　　2007年6月30日，股票市价为7．5元，8月10日，F公司宣告每股分派现金股利0．20 　　元，丁公司均未进行相应的会计处理。8月20日，丁公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理： 　　借：银行存款    12 　　贷：投资收益    12 　　12月31日，股票市价为8．5元，丁公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理： 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动    30 　　贷：资本公积——其他资本公积    30 　　(8)丁公司原持有G公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。 　　2007年12月6日，丁公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1／3出售给H企业 　　(当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理： 　　借：银行存款    3600 　　贷：长期股权投资    2000 　　    投资收益    1600 　　丁公司原取得G公司60％股权时，G公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自丁公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公 　　司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。丁公司按净利润的10％提取盈余公积。 　　审计中发现，丁公司没有将出售1／3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000—9000×40％=400万元作进一步调整。 　　在出售20％股权后，丁公司对G公司的持股比例为40％，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。 　　丁公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益=5000×40％=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下： 　　借：长期股权投资    2000 　　贷：盈余公积    200 　　利润分配——未分配利润    1800 　　要求： 　　(1)逐一审查上述各事项，指出丁公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要进行调整的，请直接列出相应的调整分录。 　　(2)假定除事项(3)、(5)外，丁公司接受了其他所有审计建议，请代A和B注册会计师确定丁公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。 　　2．ABC股份有限公司成立于1993年3月，为我国东北部沿海地区一家注册资本为30000万元的大型企业。该公司2007年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，该年度的营业收入为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和600万元。ABC公司的业务以产品制造为主，同时也进行一定比例的投资。 　　大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受所属的江河会计师事务所的指派，于2008年3月5日至15日对ABC公司2007年度财务报表实施了外勤审计工作，并按双方签订的审计业务约定书的要求于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ABC公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关的资料如下。 　　资料一：黄河、常江在审计过程中发现了以下事项和情况： 　　(1)黄河、常江在查阅ABC公司的会计政策目录时，发现该公司自2004年起采用账龄分析法对其应收款项计提坏账准备。计提的具体标准及2006年、2007年度应收账款余额见下表(其他应收款的余额为0)，其中2007年初在报出2006度财务报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2006年年初的应收账款余额。2007年初，ABC公司根据近年来应收账款的具体情况，决定改按年内应收账款余额的10．5％计提坏账准备。ABC公司财务部门对此项变更采用未来适用法进行相应的会计处理，并在财务报表的附注中进行了充分披露，披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。 　　

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