标签：试题，历年真题，题库,http://www.qiuzhi56.com 2017年注册会计师《会计》模拟题答案,http://www.qiuzhi56.com
  ②海淀公司将日后期间销售退回作为非调整事项是错误的，应作为调整事项，调减报告年度收入和成本。差错更正如下：
   借：以前年度损益调整（2007年主营业务收入）200
贷：主营业务收入   200
   借：主营业务成本  160
       贷：以前年度损益调整（2007年主营业务成本）160
  ③海淀公司将日后期间的未决诉讼作为非调整事项是错误的。海淀公司应差错更正如下：
   借：以前年度损益调整（2007年营业外支出）200
贷：营业外支出   200
   借：预计负债   1000
       贷：其他应付款    1000
  注：计提的负债（其他应付款）产生可抵扣暂时性差异200万元。
  ④海淀公司将6年前发生的亏损在2007年税前弥补是错误的；在2006年末应该将相应的递延所得税资产转销。海淀公司差错更正的会计分录是：
    借：以前年度损益调整（2006年所得税费用）132
        贷：以前年度损益调整（2007年所得税费用）    132
2006年净利润调减了132万元，对于2006年会计报表，应该调增所得税费用132万元，调减盈余公积13.2万元，调减未分配利润118.8万元（132×90％）。
⑤海淀公司将分配的现金股利作为非调整事项是正确的。
⑥海淀公司将上述企业并购事项作为非调整事项是正确的。
（4）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正调整的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理
  ①计算应交所得税
由于会计差错更正调增的2007年利润总额＝85.71－200＋160－200＝－154.29（万元）
  由于会计差错更正调增的2007年应纳税所得额＝利润总额（－154.29）－冲回减值85.71＋计提诉讼损失200＋不应弥补的亏损400＝360（万元）
  由于会计差错更正调增的2007年应交所得税＝应纳税所得额（360）×所得税税率25％＝90（万元）
  ②计算递延所得税
   由于冲回无形资产减值85.71万元，减少了可抵扣暂时性差异85.71万元；由于计提诉讼损失确认负债200万元，产生可抵扣暂时性差异200万元。
   应确认的递延所得税资产＝（200－85.71）×25％＝114.9×25％＝28.57（万元）
 ③计算所得税费用
   所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝90＋（－28.57）＝61.43（万元）
④账务处理
   借：所得税费用     61.43
       递延所得税资产   28.57
贷：应交税费——应交所得税 90
 
（5）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正应调整的盈余公积，并进行账务处理
由于会计差错调增净利润＝利润总额（－154.29）－所得税费用（61.43）＋由于弥补亏损转销递延所得税资产而应调增2006年所得税费用当时调增了2007年所得税费用差错更正时应调减所得税费用132（见上述④）＝－83.72（万元）。
借：盈余公积（－83.72×10％） 8.37
    贷：利润分配——未分配利润    8.37

2．【答案】
(1) 判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由
该合并为非同一控制下企业合并。理由:因昌平公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。 
(2) 确定昌平公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录
①长期股权投资初始投资成本＝付出资产公允价值＋相关直接费用＝（500＋1100＋4200＋2000×117％）＋60＝8140＋60＝8200(万元)。                                      
②对子公司投资采用成本法核算，昌平公司的账务处理是：
借：固定资产清理 1200
    累计折旧     800
    贷：固定资产      2000
借:长期股权投资   8200
   营业外支出——固定资产转让损失（1200－1100）100
累计摊销    500
贷:银行存款（500＋60）   560
   固定资产清理  1200
   无形资产      4000
         营业外收入——无形资产转让收益（4200－3500）700
         主营业务收入    2000
         应交税费——应交增值税（销项税额）（2000×17％）340
借：主营业务成本     1500
    贷：库存商品         1500
（3）编制合并日（购买日）合并调整分录和合并抵销分录
   2007年4月1日为购买日，在购买日编制合并报表时，应对子公司的报表进行调整，由账面价值调整为公允价值，因为本题中子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，故不调整子公司报表。
  在购买日编制合并报表时，还应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。本题中，母公司长期股权投资初始投资成本为8200万元，取得的子公司可辨认净资产公允价值份额为7700万元（11000×70％），初始投资成本大于取得的“份额”，产生商誉500万元，不调整初始投资成本。
  购买日昌平公司编制的抵销分录是：
借：实收资本  4000
    资本公积  3000
    盈余公积  1000
    未分配利润  3000
    商誉        500
    贷：长期股权投资  8200
        少数股东权益（11000×30％）  3300
 (4) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录
本题中，因购买日子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，在年末编制合并报表时，无须对子公司报表进行调整；但应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资  630
    贷：投资收益（700×70％）490
        资本公积（200×70％）140
借：提取盈余公积 （490×10％）49
        贷：盈余公积                49
 (5) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录
①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本                   4000
    资本公积——期初       3000
            ——本年       200
    盈余公积——期初       1000
——本年（1000×10％） 100    
    未分配利润－年末（2700＋1000×90％）3600
    商誉                  500
    贷：长期股权投资（8200＋630） 8830
少数股东权益 （11900×30％）  3570
   注：4月1日未分配利润为3000万元，其中包括1－3月份实现净利润300万元，即年初未分配利润2700万元。
   ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（700×70％） 490
少数股东损益（700×30％）210
未分配利润——期初       3000
贷：本年利润分配－提取盈余公积（1000×10％）100
向投资者分配利润         0 
未分配利润－年末        3600
注：提取盈余公积按照全年实现的净利润计提。
③将存货内部交易抵销
借：营业收入                    800
贷：营业成本                    800
借：营业成本          120
贷：存货（480×25％）        120
乙公司计提存货跌价准备30万元，因为从集团公司角度看，该产品的成本为360万元（600×60％），其可变现净值为450万元，不需要计提减值准备，故编制抵销分录如下：
借：存货——存货跌价准备  30
    贷：资产减值损失         30
乙公司该存货的账面价值为450万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异30万元，已确认递延所得税资产7.5万元（30×25％）；从集团公司角度看，该存货在合并报表中的账面价值为360万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异120万元，应确认递延所得税资产30万元（120×25％）；故编制合并报表时，应编制抵销分录如下：
借：递延所得税资产（30－7.5） 22.5
贷：所得税费用               22.5
   将内部债权债务抵销：
  借：应付账款   400
贷：应收账款   400
 借：应收账款——坏账准备  8
贷：资产减值损失         8
   因昌平公司计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异，确认了递延所得税资产，应作抵销分录如下：
借：所得税费用  2
    贷：递延所得税资产（8×25％）2
④将内部固定资产交易抵销
借：营业收入   1400
贷：营业成本            1280

上一页  [1] [2] [3] [4]  下一页

，2017年注册会计师《会计》模拟题答案