（7）对计提的资产减值准备进行账务处理：
换入的存货不需计提存货跌价准备
换入的办公楼应计提减值准备＝1500－1450＝50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
解析:
2、甲股份有限公司为国内上市公司（以下简称甲公司），按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法来核算所得税，所得税税率为25%。有关资料如下：
（1）甲公司于2007年1月1日以9600万元，购入A公司股票4000万股，占A公司实际发行在外股数的80%，对A公司具有控制权（属于非同一控制下的企业合并）。2007年1月1日A公司股东权益账面价值总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。企业合并日A公司固定资产中一管理用固定资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；另有一管理用无形资产公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。其他资产和负债的公允价值均等于其账面价值。
（2）2007年A公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元，A公司增加资本公积1000万元。
（3）2008年A公司发生亏损400万元。
（4）甲公司与A公司的其他相关资料如下：
①2007年1月1日应收A公司账款余额为0；2007年12月31日应收A公司账款余额为500万元。甲公司2008年12月31日应收A公司账款余额为800万元，假定甲公司对应收A公司的账款按其余额的10%计提坏账准备。
②2007年甲公司出售商品一批给A公司，售价（不含增值税）2000万元，款项均已收到，商品成本1500万元。至2007年12月31日，A公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为800万元。A公司2007年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售给集团外部单位，其可变现净值为750万元。2008年甲公司又出售商品给A公司，售价（不含增值税）3000万元，款项均已收到，成本2100万元。A公司2008年向甲公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为2500万元。
③2007年5月15日甲公司出售另一商品给A公司，售价（含税）585万元，成本400万元，A公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。A公司发生安装费15万元，于2007年6月1日交付管理部门使用，预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。要求：（1）编制甲公司有关投资业务的会计分录。（2）编制甲公司2007年编制合并财务报表时有关投资业务的调整分录和抵销分录。（3）编制甲公司2008年编制合并财务报表时有关投资业务的调整分录和抵销分录。（假定编制抵销分录时不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）
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（1）账务处理
2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资 9600
贷：银行存款 9600
分得现金股利时：
借：银行存款 800（1000×80%）
贷：投资收益 800
（2）编制2007年合并报表时：
调整子公司个别财务报表：
①借：固定资产 1000
无形资产 500
贷：资本公积 1500
②借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 100（1000÷10）
无形资产——累计摊销 100（500÷5）
2007年A公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝3000－200＝2800（万元）
按权益法调整对子公司的长期股权投资
因为甲公司初始投资时的实际投资成本为9600万元，按照可辨认的净资产的公允价值计算的享有份额＝11500×80%＝9200（万元），所以不用调整长期股权投资的初始投资成本。应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 2240（2800×80%）
贷：投资收益 2240
借：提取盈余公积 224
贷：盈余公积 224
当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益 800
贷：长期股权投资 800
借：盈余公积 80
贷：提取盈余公积 80
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝9600＋2240－800＋800＝11840（万元）
2007年抵销分录的编制：
①借：股本 5000
资本公积——年初 6500（5000＋1500）
——本年 1000
盈余公积——年初 0
——本年 300
未分配利润——年末 1500（2800－300－1000）
商誉 400（9600－11500×80%）
贷：长期股权投资 11840（9600＋2240－800＋800）
少数股东权益 2860（14300×20%）
②借：投资收益 2240（2800×80%）
少数股东损益 560（2800×20%）
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 300
对所有者（或股东）的分配 1000
未分配利润——年末 1500
③借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款——坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
④借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 250
贷：存货 250
借：存货——存货跌价准备 200
贷：资产减值损失 200
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
⑤借：营业收入 500[585/（1＋17%）]
贷：营业成本 400
固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 10（100÷5×6÷12）
贷：管理费用 10
（3）编制2008年合并报表时
调整子公司个别财务报表：
①借：固定资产 1000
无形资产 500
贷：资本公积 1500
②借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 100（1000÷10）
无形资产——累计摊销 100（500÷5）
2008年A公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝400＋200＝600（万元）
③调整以前年度按公允价值应补提的折旧等
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——累计折旧 100（1000÷10）
无形资产——累计摊销 100（500÷5）
按权益法调整对子公司的长期股权投资：
应承担子公司当期发生的亏损份额
借：投资收益 480（600×80%）
贷：长期股权投资 480
借：盈余公积 48
贷：提取盈余公积 48
对2007年的调整：
借：长期股权投资 1440（2240－800）
贷：未分配利润——年初 1296
盈余公积——年初 144
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝9600＋2240－800＋800－480＝11360（万元）
2008年抵销分录的编制：
①借：股本 5000
资本公积——年初 7500
盈余公积——年初 300
——本年 0
未分配利润——年末 900（3000－200－300－1000－200－400）
商誉 400（9600－11500×80%）
贷：长期股权投资 11360（9600＋2240－800＋800－480）
少数股东权益 2740（13700×20%）
②借：投资收益 －480（－600×80%）
少数股东损益 －120（－600×20%）
未分配利润——年初 1500
贷：提取盈余公积 0
对所有者（或股东）的分配 0
未分配利润——年末 900
③借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：应收账款——坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
④借：未分配利润——年初 250
贷：营业成本 250
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润——年初 12.5
借：营业收入 3000
贷：营业成本 3000
借：营业成本 1150[（3000－2100）＋250]
贷：存货 1150
借：存货——存货跌价准备 200
贷：未分配利润——年初 200
借：存货——存货跌价准备 550
贷：资产减值损失 550
借：所得税费用 12.5（注：07年购入商品库存部分补提跌价准备形成
递延资产的部分）
贷：递延所得税资产 12.5
借：递延所得税资产 100{注：08年购入存货形成：（900-500）×25%}
贷：所得税费用 100
⑤借：未分配利润——年初 100
贷：固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 10
贷：未分配利润——年初 10
借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 20
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