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三、计算及会计处理题 1．【答案】   (1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录   ①4月1日   借：在建工程    690     贷：银行存款一美元户($100)    690 ②4月20日 借：银行存款一人民币户680(100×6.80)     财务费用5   贷：银行存款一美元户($100)685 ③5月10日 借：在建工程402   贷：银行存款一美元户($60)402 ④5月15日 借：银行存款一美元户($200)1340     财务费用60   贷：应收账款一美元户($200)1400 ⑤6月20日 借：应收账款一美元户($200)1320   贷：主营业务收入($200)1320 借：主营业务成本1000   贷：库存商品1000 ⑥6月30日 借：银行存款一美元户($12)79.2     在建工程118.8   贷：应付利息($30)198 (二季度利息为2000×6％X 3／12×6．60=198(万元)，应计入在建工程部分=198—12× 6．6=118．8(万元)。 (2)计算2009年第二季度计人在建工程和当期损益的汇兑差额 ①计入在建工程的汇兑差额 长期借款：2000×(7．00—6．60)=800(万元，借方)。 应付利息：30×(7．00—6．60)+30×(6．60—6．60)=12(万元，借方)。 计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。 ②计人当期损益的汇兑差额 银行存款汇兑损益=(1000—100—100—60+200+12)×6.60-(7000-690-685- 402+1340+79．2)=-359(万元)。    ‘ 应收账款汇兑损益=(300—200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(万元) 计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元) (3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录 借：长期借款一美元户800     应付利息一美元户    12   贷：在建工程812 借：财务费用    399   贷：银行存款一美元户    359     应收账款一美元户40 2．【答案】   (1)   借：固定资产清理    2000     累计折旧    500     贷：固定资产    2500   借：长期股权投资一大海公司(成本)    7340     累计摊销    200     贷：银行存款    200     固定资产清理    2000     无形资产    1000     交易性金融资产一成本400     交易性金融资产一公允价值变动    200     主营业务收人    、、    2000     应交税费一应交增值税(销项税额)    340     营业外收入    1300(1000+300)     投资收益    100   借：主营业务成本    1500     贷：库存商品    1500   借：公允价值变动损益    200     贷：投资收益    200   长期股权投资初始投资成本7340万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额7500万元(30000×25％)，其差额应调整长期股权投资和营业外收入。   借：长期股权投资一大海公司(成本)    160     贷：营业外收入    160   (2)   2008年12月31日，内部购销形成的固定资产中未实现内部销售净利润=[(500—320)一(500—320)÷5×3／12]×(1—25％)：128．25(万元)。   2008年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润=(600—400)÷5×(1—25％)=30(万元)。   长江公司应确认投资收益=(2000—128．25—30)×25％=460．44(万元)。   借：长期股权投资一大海公司(损益调整)460．44     贷：投资收益460．44   借：应收股利       125(500×25％)     贷：长期股权投资一大海公司(损益调整)    125   借：银行存款    125     贷：应收股利    125   借：长期股权投资一大海公司(其他权益变动)    75[400×(1—25％)×25％]     贷：资本公积一其他资本公积    75   (3)   2009年12月31日，内部购销形成的固定资产已实现净利润=(500—320)÷5×(1—25％)=27(万元)   2009年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润：(600一400)÷5 X(1—25％)=30(万元)   长江公司应确认投资收益=(2800+27—30)×25％=699．25(万元)   借：长期股权投资一大海公司(损益调整)    699·25     贷：投资收益    699·25   借：应收股利    250(1000×25％)     贷：长期股权投资一大海公司(损益调整)    250   借：银行存款    250     贷：应收股利    250     (4)    、     2009年12月31 El长期股权投资的账面价值为=7340+160+460．44—125+75+699·25—250：8359．69(万元)。 3．【答案】   (1)因该非货币性资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值总额加上应支付的补价作为换入资产的成本总额。   长期股权投资一s公司的入账价值=(7000+2000+1000)X 6000÷(6000+4000)=  6000(万元)。   长期股权投资一T公司的人账价值=(7000+2000+I000)×4000÷(6000+4000)=  4000(万元)。 (2) 借：固定资产清理    2000     累计折旧    8000 贷：固定资产    10000 借：长期股权投资一s公司    6000     一T公司    4000 贷：无形资产    4000     固定资产清理    2000     银行存款    1000     营业外收入    3000 (3) 借：应付账款    8000   贷：银行存款    1000     无形资产    3000     营业外收入一处置非流动资产利得    2000     营业外收入一债务重组利得    2000  (4)甲公司应确认的债务重组利得=债务账面余额一重组后债务的账面价值一预计负债=550一(550—50)一(550—50)×1％：45(万元)。 借：应付账款    550     贷：应付账款一债务重组500     预计负债5     营业外收入一债务重组利得45   (5)800／4000=20％<25％，属于非货币性资产交换。   从M公司换入的土地使用权的入账价值=4000—800=3200(万元)。   (6)   借：无形资产3200     银行存款800     贷：主营业务收入4000   借：主营业务成本   4000     存货跌价准备500     贷：库存商品4500

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四、综合题 1．【答案】   (1)   ①代销 借：以前年度损益调整    1000   贷：应收账款    1000 借：应收账款100   贷：以前年度损益调整100 借：委托代销商品600   贷：以前年度损益调整600 借：坏账准备45[(1000—100)×5％]   贷：以前年度损益调整45 ②分期收款销售 借：以前年度损益调整    1000   贷：未实现融资收益    1000 ③售后回购 借：以前年度损益调整2000   贷：其他应付款2000 借：发出商品1500   贷：以前年度损益调整1500 借：以前年度损益调整50 贷：其他应付款50 ④股权转让 2—22 借：长期股权投资4800     以前年度损益调整200 贷：其他应收款5000 ⑤提供劳务 借：以前年度损益调整10   贷：应收账款10 借：坏账准备0.5   贷：以前年度损益调整0.5 ⑥商品需要安装的销售 借：以前年度损益调整1000   贷：预收账款1000 借：发出商品600   贷：以前年度损益调整600 ⑦坏账准备 借：坏账准备300   贷：资产减值损失300 借：以前年度损益调整300   贷：坏账准备300 ⑧或有事项与日后事项 借：预计负债20   贷：营业外支出20 借：以前年度损益调整20     预计负债100   贷：其他应付款120 (2) ①代销 2008年计提的坏账准备=[(2170—200)一(1000一lOO)]×5％=53.5(万元)，2008年应纳税所得额调增53．5万元，应确认递延所得税资产=53．5×25％=13.38(万元)。 ②分期收款销售 按税法规定，2008年应确认收入=5000÷5=1000(万元)，结转销售成本=3000÷5=600(万元)，2008年应纳税所得额调减=(4000—3000)一(1000—600)=600(万元)，2008年12月31 13，应确认递延所得税负债=600×25％=150(万元)。 ③售后回购 按税法规定，此项应确认收入，并结转已售商品的销售成本。2008年应纳税所得额调增：2000—1500+50=550(万元)，应确认递延所得税资产=550×25％=137．5(万元)。 ④股权转让 不用调整应纳税所得额和确认递延所得税。 ⑤提供劳务 不用调整应纳税所得额和确认递延所得税。 ⑥商品需要安装的销售 此项应确认纳税调整增加额=1000—600=400(万元)，应确认递延所得税资产=400 X25％=100(万元)。 ⑦坏账准备 应确认纳税调整增加额500万元，应确认递延所得税资产=500×25％=125(万元)。 ⑧或有事项与日后事项 应确认纳税调整增加额120万元，应确认递延所得税资产=120 X25％=30(万元)。 2008年经调整后的税前会计利润=10000一[(1000—100—600—45)+1000+(2000— 1500+50)+200+(10—0．5)+(1000—600)+300+20]=7265．5(万元)。 2008年应交所得税=(7265．5+53．5—600+550+400+500+120+1000—800)×25％ =2122．25(万元)，应已预交所得税2000万元，应调整应交所得税=2122．25—2000= 122．25(万元)。 2008年递延所得税资产发生额=13．38+137．5+100+125+30+(1400—1200)= 605．88(万元)。 2008年递延所得税负债发生额=150+(900—800)=250(万元) 借：递延所得税资产    605．88   贷：递延所得税负债    250     应交税费一应交所得税    122．25     以前年度损益调整    233．63 (3) 以前年度损益调整：(1000—100—600—45)+1000+(2000—1500+50)+200+(10 -0．5)+(1000—600)+300+20—233．63=2500．87(万元) 借：利润分配一未分配利润    2500．87   贷：以前年度损益调整    2500．87 借：盈余公积    250．09   贷：利润分配一未分配利润    250．09 (4)

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