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四、综合题 1．【答案】   (1) ’①12月1日：   借：银行存款5100     应付债券一可转换公司债券(利息调整)138.75     贷：应付债券一可转换公司债券(面值)5000     资本公积一其他资本公积238.75 12月31日： 借：财务费用16．20[(4861．25×4％)／12] 贷：应付利息    12．50(5000 X 3％÷12)     应付债券一可转换公司债券(利息调整)3.70 ②12月1日 借：固定资产清理2500     累计折旧500   贷：固定资产3000 借：银行存款    3000   贷：固定资产清理2640     递延收益360 借：固定资产清理140   贷：营业外收入140 12月31日 借：递延收益10(360÷3÷12)   贷：管理费用10 借：长期待摊费用140 贷：银行存款140 借：管理费用15(540÷3÷12)   贷：长期待摊费用15 ③12月2日 借：委托代销商品580   贷：库存商品580 12月31日 借：应收账款351   贷：主营业务收入300     应交税费一应交增值税(销项税额)51 借：销售费用30 贷：应收账款30 借：主营业务成本290   贷：委托代销商品290 借：存货跌价准备40   贷：主营业务成本40 ④ 借：无形资产360 贷：银行存款360 ⑤应确认投资收益=[100-(500-300)×60%(1-25%)]×30%=273(万元)。 借：长期股权投资一大海公司(损益调整)273 贷：投资收益273 借：长期股权投资一大海公司(其他权益变动) 45[200×(1—25％)×30％]   贷：资本公积一其他资本公积45 ⑥ 借：交易性金融资产一公允价值变动70   贷：公允价值变动损益70 ⑦ 借：可供出售金融资产一公允价值变动50   贷：资本公积一其他资本公积50 ⑧12月31日计提折旧： x设备计提折旧=1200÷8=150(万元)。 Y设备计提折旧=(1200—1200÷5 X 2／12—1200÷5×2—136) ÷34×12=192(万元)。 借：管理费用342   贷：累计折旧一x设备150               一Y设备192 12月31日计提减值准备 2008年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值为： x设备=1200—450—150=600(万元)。 Y设备=1200—520—136—192=352(万元)。 可收回金额为：x设备为800万元，Y设备为264万元。 x设备未减值；Y设备应补提减值准备=352—264=88(万元)。 借：资产减值损失88   贷：固定资产减值准备88 (2)本年应补交的所得税=19000×25％一4500=250(万元)。 借：所得税费用    247．5     递延所得税资产400(500—100)     资本公积一其他资本公积    12．5   贷：应交税费一应交所得税    250     递延所得税负债  410(490—80) (3)

利润表 编制单位:长江公司     2008 年 度          单位:万元

(4)基本每股收益=14514．3÷10000=1．45(元／股) 稀释每股收益：[14514．3+16．20×(1—25％)]÷(10000+5000÷100×10×1／12)=1．4466(元／股) (5)              所有者权益变动表 编制单位:长江公司     2008 年 度          单位:万元

2．【答案】   (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。   (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。   2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。   (3)   ①调整子公司个别报表   借：固定资产    100     贷：资本公积一年初    100   借：管理费用   10     贷：固定资产一累计折旧    10   ②调整长期股权投资   2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：   900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。   借：长期股权投资    100     贷：盈余公积    9     未分配利润81     资本公积    10   2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。   借：长期股权投资    1592     贷：投资收益    1592   借：提取盈余公积    159·2     贷：盈余公积一本年    159·2   2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。   借：长期股权投资    240     贷：资本公积一本年    240   (4)   ①投资业务 借：实收资本10000   资本公积一年初2100     一本年  300   盈余公积一年初    390(300+900×10％)     一本年    200(2000×10％)     未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)     商誉    500   贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)     少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％] 借：投资收益    1592   少数股东损益    398   未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)   贷：提取盈余公积    200     对所有者(或股东)的分配0     未分配利润一年末    5300 ②内部应收应付 借：应付账款    100 贷：应收账款    100 借：应收账款一坏账准备    5   贷：资产减值损失    5 ③内部固定资产交易    。 借：营业收入    1000(1170÷1．17) 贷：营业成本    744     固定资产一原价    256 借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)   贷：管理费用    16 ④内部商品销售 借：营业收入    1600 贷：营业成本    1600 借：营业成本    240[80×(8—5)]   贷：存货    240 大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。 借：存货一存货跌价准备    240   贷：资产减值损失    240 ⑤内部无形资产交易 借：营业外收入    60   贷：无形资产一原价      60 借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12) 贷：管理费用    4 (5) ①调整子公司个别报表 借：固定资产100 ．贷：资本公积一年初100 借：未分配利润一年初  10   贷：固定资产一累计折旧  10 借：管理费用  10   贷：固定资产一累计折旧10 ②调整长期股权投资 2007年1月1日至2008年1月1日 借：长期股权投资100 贷：盈余公积9     未分配利润81     资本公积10 2008年大海公司实现净利润 借：长期股权投资1592   贷：未分配利润一年初1592 借：未分配利润一年初159.2   贷：盈余公积一年初159.2 2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升 借：长期股权投资240   贷：资本公积一年初    240 按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。 借：资本公积    21   贷：长期股权投资    21 2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。 借：长期股权投资    1791   贷：投资收益        1791 借：提取盈余公积    179．1   贷：盈余公积一本年    179·1 (6) ①投资业务 借：实收资本10000   资本公积一年初    2400     一本年0   盈余公积一年初590     一本年    300(3000×10％)     未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)     商誉   贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)     少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％] 借：投资收益    2691(2990×90％)     少数股东损益    299(2990×10％)     未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)   贷：提取盈余公积    300     对所有者(或股东)的分配    1000     未分配利润一年末    6990 ②内部应收应付 借：应付账款    120   贷：应收账款    120 借：应收账款一坏账准备        5   贷：未分配利润一年初    5 借：应收账款一坏账准备       1   贷：资产减值损失    1 ⑧内部固定资产交易 借：未分配利润一年初    256   贷：固定资产一原价    256 借：固定资产一累计折旧    16   贷：未分配利润一年初    16 借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)   贷：管理费用    32 ④内部商品销售 借：未分配利润一年初    240   贷：营业成本    240 借：营业成本    90   贷：存货一A产品    90[30×(8—5)] 借：存货一存货跌价准备    240   贷：未分配利润一年初    240 借：营业成本·    150   贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50) 2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。 借：资产减值损失    30『(240—150)一60]   贷：存货一存货跌价准备    30 ⑤内部无形资产交易 借：未分配利润一年初    60   贷：无形资产一原价    60 借：无形资产一累计摊销    4   贷：未分配利润一年初    4 借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)

贷：管理费用        12

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