标签：试题，历年真题，题库,http://www.qiuzhi56.com 2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(新制度)1,http://www.qiuzhi56.com

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 20×8年3月2日，甲公司回购公司普通殷的会计处理为：

　　借：库存股800

　　贷：银行存款800

　　3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工,会计处理为：

　　借：银行存款 l00(1×100)

　　资本公积一其他资本公积600(6×100)

　　一股本溢价 100

　　贷：库存股800

　　海润公司和昌明公司是非同一控制下的两个独立公司，均按10%计提盈余公积，其有关企业合并的资料如下：2007年1月1日，海润公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得了昌明公司70%的股份。该固定资产原值2 000万元，已计提折旧800万元，公允价值为1 000万元：交易性金融资产账面价值1 300万元(其中成本1 200万-元，公允价值变动100万元)，公允价值为1 600万元;库存商品账面价值800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%。相关资产均已交付给昌明公司并办妥相关手续。发生的直接相关费用为30万元。购买日昌明公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元。

　　2007年2月3日昌明公司股东会宣告分配2006年现金股利600万元。2007年12月31日昌明公司全年实现净利润800万元。2008年2月3日股东大会宣告分配现金股利1 000万元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，昌明公司所得税率为25%。2008年12月31日昌明公司全年实现净利润2 800万元。

　　2009年1月3日海润公司将其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得价款2 500万元，价款已收到。海润公司对昌明公司的持股比例降为35%，不能再对昌明公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。

　　假定投资双方未发生任何内部交易。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 13～17 题。

　　第 13 题 海润公司取得昌明公司股份时的初始投资成本是(　　)万元。

　　A.3 630

　　B.3 740

　　C.3 770

　　D.3 800

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 海润公司合并成本=1 000+1 600+ 1 000×1.17+30=3 800(万元)

　　第 14 题 购买日对海润公司损益的影响金额是(　　)万元。

　　A.300

　　B.400

　　C.200

　　D.100

　　【正确答案】： A

　　【参考解析】： 固定资产处置损益=1 000一(2 000- 800)=一200(万元);交易性金融资产处置损益=1 600-1 300+100一100=300(万元);库存商品的处置损益=1 000-800=200(万元);海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=一200+300+200=300(万元)。

　　第 15 题 下列关于企业合并当时的账务处理，不正确的是(　　)。

　　A.换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出

　　C.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

　　D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 交易性金融资产的处置损益应该计入投资收益科目。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　第 16 题 出售部分的长期股权投资账面价值是(　　)万元。

　　A.1 690

　　B.3 800

　　C.1 620

　　D.1 053

　　【正确答案】： C

　　【参考解析】： 2009年1月3 日出售对昌明公司35%的股权，持股比例变为35%。处置部分的长期股权投资账面价值=(3 800-420-140)×35%/70%=1 620(万元)。

　　第 17 题 昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是(　　)。

　　A.变动当期，增加海润公司的资本公积一其他资本公积

　　B.变动当期，增加海润公司的投资收益

　　C.减资后，追溯调整海润公司的投资收益

　　D.减资后，追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允价值变动增加的100万元：借：长期股权投资一A公司26.25(100×75%×35%)

　　贷：资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。

　　甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。

　　2006～2008年发生的相关交易如下：(1)2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为9HD万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。

　　(2)甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

　　假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量;各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　根据上述资料，回答 18～21 问题。

　　第 18 题 2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为(　　)万元。

　　A.一80

　　B.80

　　C.O

　　D.-20

　　【正确答案】： C

　　【参考解析】： 2006年的抵销分录为：

　　借：营业成本. 80

　　(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

　　贷：存货一存货跌价准备 80

　　借：营业收入 300

　　贷：营业成本 300

　　借：营业成本 80

　　贷：存货 80

　　2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值 140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余 额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

　　2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。

　　借：存货一存货跌价准备 160

　　贷：资产减值损失 l60

　　2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

　　2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

　　所以所得税无需作抵销分录。

　　对存货项目的影响=一80—80+160=0。

　　第 19 题 2007年关于内部存货交易的抵销处理中，对递延所得税项目的影响额为(　　)万元。

　　A.-15

　　B.-2.5

　　C.-17.5

　　D.2.5

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 2007年的抵销分录：

　　抵销年初数的影响：

　　借：未分配利润一年初 80

　　(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价准备)

　　贷：存货一存货跌价准备 80

　　借：未分配利润一年初 80

　　贷：营业成本 80

　　借：存货一存货跌价准备 160

　　贷：未分配利润一年初 l60

　　抵销本期数的影响：

　　借：营业成本 40

　　贷：存货 40

　　借：营业成本 40

　　贷：存货一存货跌价准备 40

　　2007年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额lO(20一10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。

　　2007年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100-50)万元，故转回存货跌价准备20万元。

　　借：资产减值损失 lO

　　贷：存货一存货跌价准备 10

　　2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-80)×25%=10(万元)，本期递延所得税资产发生额-15万元。

　　2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-90)×25%=7.5(万元)，本期递延所得税资产发生额一l7.5万元。

　　借：递延所得税资产 2.5(17.5—15)

　　贷：所得税费用 2.5

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　第 20 题 2008年关于内部存货交易的抵销处理中，对资产项目的影响额为(　　)万元。

　　A.-7.5

　　B.7.5

　　C.0

　　D.2.5

　　【正确答案】： C

　　【参考解析】： 2008年的抵销分录：

　　抵销年初数的影响：

　　借：未分配利润一年初 40

　　(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

　　准备)

　　贷：存货一存货跌价准备 40

　　借：未分配利润一年初 40

　　贷：营业成本 40

　　借：存货一存货跌价准备 70

　　贷：未分配利润一年初 70

　　借：递延所得税资产 2.5(10—7.5)

　　贷：未分配利润一年初 2.5

　　抵销本期数的影响：

　　借：营业成本 30

　　贷：存货 30

　　借：营业成本 7.5(30×10/40)

　　贷：存货一存货跌价准备 7.5

　　2008年末集团角度存货成本60万元，可变现净值为45万元，应计提存货跌价准备l5万元。

　　2008年子公司存货成本90万元，可变现净值为45万元，存货跌价准备的余额应为45万元，已有余额22.5(30-7.5)万元，故应计提存货跌价准备22.5万元。

　　借：存货一存货跌价准备 7.5

　　贷：资产减值损失 7.5

　　2008年初集团角度递延所得税资产期初余额10

　　万元，期末余额=(90—45)×25%=11.25(万

　　元)，本期递延所得税资产发生额为l.25万元。

　　2008年初子公司递延所得税资产期初余额7.5

　　万元，期末余额=(90—45)×25%=11.25(万

　　元)，本期递延所得税资产发生额3.75万元。

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　对资产项目的影响额

　　=一40+70+2.5—30—7.5+7.5—2.5

　　=0(万元)

　　第 21 题 2008年关于内部债权债务的抵销，对当期损益的影响为(　　)万元。

　　A.-5

　　B.5

　　C.6.25

　　D.3.75

　　【正确答案】： D

　　【参考解析】： 期初数的抵销：

　　借：应收账款一坏账准备 25

　　贷：未分配利润一年初 25

　　借：未分配利润一年初 6.25

　　贷：递延所得税资产 6.25

　　本期期末的抵销：

　　借：应付账款 600

　　贷：应收账款 600

　　借：应收账款一坏账准备 5

　　贷：资产减值损失 5

　　借：所得税费用 1.25

　　贷：递延所得税资产 1.25

　　对当期损益的影响=5—1.25=3.75(万元)

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