【注】2004年的一些考试辅导书中对此题的解析有误，只是答案对了，但解题者未抓住问题关键所在。
8.【答案】×
【教材依据】2004年《审计》教材第十三章第五节中的“投资的实质性测试”部分。
【解析】上表披露的长期股权投资明细情况显示，在a公司的投资即将到期，但s公司一直未计提减值准备。
9.【答案】√
【教材依据】2004年《审计》教材第十章第六节中的“应交税金审计”部分。
【解析】增值税在2002年底表现为借方余额，且比2001年底增加，表明进项税额增加，属正常变化；城市维护建设税无异常变动，也较合理；年末所得税为借方余额，且增加，表明2002年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。
10.【答案】×
【教材依据】2004年《审计》教材第十三章第四节“所有者权益审计”中的资本公积实质性测试部分。
【解析】股权投资准备是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”前不得用于转增资本，从表中可见，2002年股权投资准备本期减少4325432.88元并未增加“其他资本公积”的年末余额，而是直接转增股本，所以注册会计师认为资本公积增减变动不合理。
四、简答题
1.【答案】
【教材依据】第四章第一节中的“注册会计师法律责任的成因”部分；第七章第二节中的“重要性的定义”的部分。
（l）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。
（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。
（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。
2.【答案】
【教材依据】第三章第三节中“职业道德规范指导意见”的相关部分。
（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为v公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。
（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请v公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
3.【答案】
【教材依据】第十六章第一节“验资”。
（l）不正确。按《公司法》规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即3500万元。
（2）不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。
（3）不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转股即可。债转股后资本公积应为250万元。
（4）不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。
（5）不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。
五、综合题
1.【答案】
【教材依据】《审计》第七章第一节，第八章第三节，第九章第二节，第十章第二、三、四节；《会计》第九章第一节，第二十章三节。
（l）①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：
——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。
——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。
——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。
②在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。
（2）①检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安装验收报告；
②核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；
③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；④观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。
（3）①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
②根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。
③抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％（或总体误差率超过4％的信赖过度险为5％）。
④抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
（4）①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。
②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至b公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向b公司发函，询证b公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于c公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与c公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经d公司认可的c公司收入确认时机的书面资料，及c公司收入确认的直接依据；向c公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。
④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向f公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向f公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。
⑤不能全部确认。（或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。）在该项销售中，若按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元［1800÷（l－10％）］，因此该公司此笔销售所确认的收入中，1000万元（3000－2000）转入资本公积。
⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。
（5）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
2.【答案】
【教材依据】《审计》第七章、第十章、第十三章、第十四章、第十五章，《会计》第二章、第四章、第九章、第十章、第十六章、第十七章、第十九章。
（l）对于第①个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
借：长期股权投资――d公司 400万元
贷：营业外支出――债务重组损失 400万元
对下第③个事项，a和b注册会计师不需要对y公司提出审计处理建议。
对于第④个事项，a和b注册会计师应提请y公司在2003年度会计报表附注中予以充分披露。
对于第⑤个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
借：主营业务收入 1000万元
贷：主营业务成本 900万元
未分配利润 100万元
借：未分配利润 117万元
管理费用――计提的坏账准备 117万元
贷：坏账准备 234万元
对于第⑥个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
借：营业外支出 3200万元
贷：其他应付款 3200万元
对于第⑦个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
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