（2）e公司系y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。y公司占e公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。e公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京abc会计师事务所也未能审计。
（3）2003年12月，经与f公司协商，y公司以其拥有的一项专利权换取f公司一台生产设备。y公司专利权的帐面价值和帐面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元营业税税率为5%（不考虑教育费附加）；f公司生产设备的帐面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，f公司另支付60万元现金给y公司。2003年12月31日，y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到f公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金-应交营业税”45万元、“营业外收入-非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。
（4）y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。a和b注册会计师经实施必要审计程序后认为y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。
（5）a和b注册会计师在审计y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现y公司2003年1月主营业务收入和成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收帐款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏帐准备，借记“管理费用-计提的坏帐准备”117万元，贷记“坏帐准备”117万元。y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收帐款在2003年12月1日尚未收回。
（6）y公司为g公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，g公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向g公司追偿，y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。
（7）2003年8月，y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办y公司产品 广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销80万元。
要求：
（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦个事项，请分别回答a和b注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受a和b注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出a和b注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
（3）如果考虑审计重要性水平，假定y公司只存在上述第④个事项，并且接受a和b注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代a和b注册会计师编制y公司2003年度会计报表的审计报告。
2003年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案
一、单项选择题
1.【答案】b
【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”p214页
【解析】当认为函证很可能无效，注册会计师一般应采用其它替代程序，获取充分适当的审计证据来验证应收账款的存在；执行其他审计程序可以确认的和纳入审计范围内子公司的应收账款也可以纳入函证的范围，因本题属于单选题，选b比较合适。交易频繁的客户容易发生债权债务关系，且同时其期末余额较小甚至余额为零的应收账款注册会计师应谨慎，选择函证以避免的异常常情况发生。
2.【答案】d
【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”p216
【解析】当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较高时，会计数据出现错漏的可能性较大，对其审计一般安排在期末以后进行，目的是保证审计效果。当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较低时，为合理利用时间，其审计工作一般安排在期末以前进行，以提高工作效率。由于审计一般是在资产负债表日前展开，所以当应收账款的固有风险和控制风险较低时，注册会计师可预审时进行函证，所以a的处理是适当的；年终盘点时进行函证的作法，两者没有必然的联系，可同时进行，所以b的处理是适当的；因应收账款的函证是审计的必须程序，项目小组进驻审计现场后，立即进行函证，可在一定程度上保证在审计结束前能收到所有回函，所以c的处理也是适当的。由于询证函是依据明细表编制的，相对于其他程序具有较大的独立性，因此无需在执行其他程序之后进行函证；通常，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其它的审计程序来验证其存在，所以d的处理是不妥的，应选d。
3.【答案】b
【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”p216－217、第十五章第六节“期后发现的事实”p405
【解析】地址不详导致询证函退回并不能证明其不能回收，也有可能迁址、地址书写差错或根本就是一笔假账，即不能依此计提坏账准备，所以a不正确；当回函金额与函证金额不一致时，进一步实施审计程序确认实际应收金额，调整相关账目，而不是根据回函金额调整账目，所以c的处理是不恰当的；当回函金额与函证金额一致时，函证不能发现应收账款中存在的所有问题，也不能证明其回收的可能性，故仍需按个别认定法计提坏账准备；所以b正确；审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果该应收款项确系错报且影响重大，应提被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，如果后一期会计报表在修正的会计报表以前完成，可以在后一期报表中反映，所以不一定是修正报告期的会计报表，故d不正确。考试调查结果表明，基本上有一半的考生选此项，市面上2004年学习指导书中也有选d的。
4.【答案】a
【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”中的“函证控制”p216
【解析】注册会计师应直接控制信函的发送与回收。故b、c、d均不正确。函证编号利于对回函的控制与分析。所以a是正确的。
5.【答案】d
【教材依据】2004年《审计》教材第十二章第四节“分析性复核”p267和《会计》－会计政策、会计估计变更部分。
【解析】a的处理属会计政策中具体会计方法的变更，由于对损益的影响不大，可不进行追溯调整；根据2003年财政部关于执行《企业会计制度》和相关准则有关问题的解答（二）规定，不再按工资总额14%计提福利费的，企业当年发生的福利费在当期损益中列支……，由于此项也属会计方法的变更，且影响不大，可不进行追溯调整；将主要备件按规定确认为固定资产属会计政策的变更，应进行追溯调整。所以abc的处理都是正确的，选项d的会计处理违背权责发生制原则，应直接调整上年度成本。
6.【答案】b
【教材依据】2004年《审计》教材第十二章第五节“存货的监盘”p270－273
【解析】监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确认。b属于存货监盘的程序之一。有的指导书选a，可能是编者对审计知识的欠缺所致。
7.【答案】d
【教材依据】2004年《审计》教材第十二章第六节“存货的计价测试”p278-279
【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提减值准备，所以a不对；对b来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销；c同样和b一样，应计提减值准备；材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。所以d正确。
8.【答案】a
【教材依据】2004年《审计》教材第十一章第二节“固定资产内部控制和控制测试”、第四节“固定资产和累计折旧审计”
【解析】上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性测试程序，而不再实施控制测试程序，所以a正确。观察不仅仅是验证资产的存在，而且有可能发现其闲置的固定资产、严重毁损等可能导致其价值发生变化等情况，所以b是不正确的；虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性测试，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，可能上年度的固定资产在本期作了抵押、担保等变动，所以c是不正确的；在固定资产出现报废等情况下，要检查其折旧年限，当固定资产在使用中，受技术环境、经济环境、及使用强度，会使其寿命大大缩短时，应调整相应的折旧年限，所以d也是错误的。本题答案在一些辅导书中认为b是正确的，我认为不妥。
9.【答案】d
【教材依据】2004年《审计》教材第十一章第四节“固定资产和累计折旧审计”、第五节“固定资产减值准备审计”和“在建工程审计”
【解析】土地使用权在项目开发时应计入在建工程成本，所以a的处理是恰当的；已启用的在建工程，应暂估固定资产价值并计提折旧，所以b的处理是恰当的；流动资金借款用于建造固定资产的借款费用，应计入在建工程价值，但本题表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义，所以很多考生包括辅导书的编者都选择了c；固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否在正常下跌范围内，如近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。所以d的处理才是错误的处理。
10.【答案】a
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