（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。
（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1.注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。
（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。
（5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记帐本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24.注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。
要求：
请分别上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题21分，本题型共44分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.x公司系公开发行a股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对x公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，x公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下（金额单位：万元）
资料一：x公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：
项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数）
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
104300
91845
560
58900
53599
350
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
11895
40
2800
2380
180
4951
56
1610
3260
150
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
6575
980
100
260
（13）
150
300
四、利润总额
减：所得税（税率33%）
7395
800
（163）
五、净利润 6595 （163）
资料二：x公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
月份 主营业务收入 主营业务成本
1
7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12 18900 15139
合计
104300 91845
资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在x公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
预期总体误差（%） 可容忍误差率
3% 4% 5% 6%
0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1）
1 156（1） 93（1） 78（1）
1.25 156（1） 124（2） 78（1）
1.5 192（3） 124（2） 103（2）
资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
（1）销售给a公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：x公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。
（2）销售给b公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同 后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，x公司解释的理由为供货单位接受x公司指令直接将货物发运至b公司。
（3）销售给再集成商c公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至c公司的客户d公司，安装调试由c公司负责；c公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在c公司收取d公司货款后一次性支付。实际执行情况是：x公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。
（4）销售给f公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，x公司于2002年12月29日向f公司开具发票。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在x公司仓库，x公司为此提供了一份f公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”
（5）销售给控股股东g公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，x公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%.
（6）销售给h公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，x公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收h公司1106万元款项进行函证时，h公司回函表示已经退货。经检查，x公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
（7）销售给j公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，x公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收j公司1053万元款项进行函证时，j公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，j公司相关人员表示其从未与x公司发生业务往来，不存在欠付x公司债务情况。
要求：
（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）
（2）注册会计师在了解x公司销售与收款循环内部控制后，准备对x公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入帐的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数未，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（4）针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断x公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
（5）针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？
2.y公司系公开a股的上市公司，假定北京abc会计师事务所的a和b注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下：
a和b注册会计师确定y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收帐款和其他应收款）采用帐龄分析法计提坏帐准备，具体计提比例为：帐龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；帐龄1-2年的，按其余额的30%计提；帐龄2-3年的，按其余额的50%计提；帐龄3年以上的，按其余额的80%计提。
经审计，a和b注册会计师发现y公司存在以下事项：
（1）y公司应收d公司货款的帐面价值为1400万元（帐面余额为2000万元，相应的坏帐准备为600万元），由于d公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：d公司以其1000万股普通股（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2003年8月1日。y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资-d公司”1000万元，、“坏帐准备”600万元、“营业外支出-债务重组损失”400万元，贷记“应收帐款-d公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2003年度会计报表附注中按规定予以披露（d公司2003年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。
，2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题