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    11 ． 可转换公司债券转换为股份时，应按其账面价值作为转换基础，即将转股时的债券投资账面价值减去不足转换一股的金额后的余额，作为转换后的股权投资成本。 ( )

    12 ． 处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否同时结转，应按照企业具体情况而定，即在处置短期投资时同时结转或在期末时一并调整。 ( )

    13 ． 企业作为长期投资持有的一次还本付息的债权，应计未收的利息于确认投资收益时增加长期投资的账面价值，而作为长期投资持有的分期付息的债权，应计未收的利息于确认投资收益时不增加长期投资的账面价值。 ( )

    14 ． 投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法核算，应在中止采用权益法时按该长期股权投资的账面余额作为新的投资成本。 ( )

    15 ． 被投资企业宣告发放股票股利时，投资企业应按其享有的金额确认为投资收益。 ( )

    ( 四 ) 计算分析题

    1 ． A 公司 1998 年 1 月 1 日购入 B 公司有表决权股本的 10 ％，并准备长期持有。实际投资成本 80000 元， B 公司 1998 年度实现净利润 200000 元，并于次年初宣告分派本年度的现金股利 100000 元。设 B 公司 1999 年度实现净利润 300000 元。

    【要求】
    (1) 对 A 公司投资时进行账务处理；
    (2) 对 1999 年利润分配进行处理；
    (3) 对 2000 年利润分配分别下列几种情况作出会计处理：
    ① 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 300000 元。
    ② 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 200000 元。
    ③ 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 400000 元。
    ④ 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 350000 元。
    ⑤ 2000 年 4 月 1 日， B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 500000 元。

    2 ． 2002 年 1 月 1 日甲公司支付 1000 万元购入乙公司股票，占乙公司 30% 股权，投资时乙公司的所有者权益总额为 3000 万元。 2002 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元，年末按 10 年期限摊销股权投资差额。 2003 年 12 月乙公司发现， 2002 年 7 月一台管理用设备漏提折旧 50 万元，属于重大会计差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣，属永久性差异。甲公司按净利润 10 ％提取法定公积金，按净利润 5 ％提取法定公益金。

    【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的相关会计分录

    3 ． 甲企业对乙企业的投资业务如下：

    (1)2002 年 1 月 1 日甲企业以 50 万元对乙企业投资，占乙企业资本的 10% ，采用成本法核算，乙企业所有者权益为 400 万元；
    (2)2002 年 4 月 25 日乙企业宣告分派上年利润 50 万元，甲企业可分回利润 5 万元；
    (3)2002 年 9 月 30 日甲企业又投资 150 万元，占乙企业资本 30% 。股权比例达到 40% ，改用权益法；
    (4)2002 年乙企业获得净利润 120 万元，其中， 1—9 月份净利润 90 万元；
    (5) 甲企业和乙企业的所得税税率均为 33 ％。股权投资差额按 10 年平均摊销。
    不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整，即允许税前扣除。甲企业按净利润 10 ％提取法定公积金，按净利润 5 ％提取法定公益金。

    【要求】作相关账务处理 ( 要求写出明细科目 ) 。

    4 ． 茂林公司 2000 年 7 月 1 日发行四年期可转换债券，面值为 45000 万元。按规定可转换债券持有人在债券发行日 1 年以后可申请转换为股份，转换条件为面值 30 元的可转换债券转换为 1 股 ( 股票每股票面价值为 1 元 ) ，可转换债券票面年利率为 6% 。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共 36000 万元，另用银行存款支付有关发行费用 30 万元。茂林公司对发行债券产生的溢折价采用直线法摊销。假定债券利息、发行费用均全部计入工程成本。 2001 年 7 月 1 日， B 公司将其持有的茂林公司的可转换债券 9000 万元 ( 面值 ) 申请转换股份 450 万股。

    【要求】对茂林公司 2000 年 7 月 1 日至 2001 年 7 月 1 日可转换债券业务进行账务处理。 ( 金额单位用万元表示 )

    5 ． X 公司为上市公司， 2002 年 1 月 4 日，该公司以设备和商品向 A 公司投资，投出设备的账面原价为 6000 万元，已提折旧 2000 万元；投出商品的账面价值为 1600 万元，计税价格为 2000 万元。设备和商品的公允价值合计为 8000 万元。该公司按成本法核算该项长期股权投资，并对该项股权投资计提减值准备。该公司适用的增值税率为 17% ，适用的所得税率为 33%( 不考虑其他税费 ) 。
    2002 年底和 2003 年底， X 公司根据 A 公司的财务状况判断，其对 A 公司的长期股权投资的可收回金额分别为 3500 万元和 5500 万元 ( 假设计提减值准备时不结转应纳税时间性差异的所得税影响金额，在计算所得税时，计提的长期投资减值准备不允许从应纳税所得额中扣除 ) 。
    2004 年 3 月， X 公司将其对 A 公司的长期股权投资出售给另一企业，出售所得价款 15000 万元已经收存银行，并办理了股权转让手续 ( 假设投资期间， A 公司未向股东分派利润 ) 。

    【要求】编制 X 公司对 A 公司投资、计提减值准备、出售投资、该项投资应交的所得税等有关会计分录。

答案及解析

    ( 一 ) 单项选择题

    1 ． B
    【解析】应享有的投资收益＝ 120×10 ％ ×(9÷12) ＝ 9( 万元 ) ，甲企业虽然享有投资后乙企业净利润 9 万元，但只分来净利润 7 万元，确认的投资收益只能以分来的现金股利或利润为限。

    2 ． C
    【解析】长期股权投资账户余额 =1050-(42-19)
　　　　　　　　　　　　　　　　　=1027( 万元 ) 。

    3 ． A
    【解析】被投资企业处置接受捐赠的非现金资产、被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备、被投资企业以盈余公积转增股本，不会引起被投资企业所有者权益变动，投资企业资本公积也不会发生变化。

    4 ． B
    【解析】短期投资初始投资成本 =(15-0 ． 4) × 20
　　　　　　　　　　　　　　　　　=292( 万元 )
    6 月 30 日计提短期投资跌价准备
    =(15-0 ． 4-12) × 20=52( 万元 )
    出售时发生的投资收益 =14×20+52-292
　　　　　　　　　　　　　=40( 万元 )
    发生的投资损失 =52-40=12( 万元 )

    5 ． A
    【解析】该债券投资实现的投资收益 =1560-(1500+1500×5 ％ ×2-24-30)=-36( 万元 ) 。

    6 ． B
    【解析】年末投资账面成本 =36-1=35( 万元 )
    年末成本高于市价的金额 =35-32 ． 4=2 ． 6( 万元 )
    应冲回的跌价准备金 =6-2 ． 6=3 ． 4( 万元 )

    7 ． C
    【解析】长期股权投资账户余额 =105-(4 ． 2-1 ． 9)
=102 ． 7( 万元 ) 。

    8 ． B
    【解析】进行长期债权投资时，支付的金额较小的相关费用可直接确认为当期损益，则初始投资成本 =107 ． 2-0 ． 7=106 ． 5( 万元 ) 。

    9 ． B
    【解析】 2002 年应摊销的溢价金额 =60×5 ． 8%-(60+2) × 5%=0 ． 38( 万元 ) 。

    10 ． B
    【解析】当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。

    11 ． B
    【解析】应享有的损益份额 =120×20%+(360-120)×28%=91 ． 2( 万元 ) 。

    12 ． C
    【解析】企业收到的股票股利，在股票未出售前属于未实现的增值，不能确认为收益。

    13 ． D
    【解析】累积计算股权投资差额的摊销期限时，不包括暂停摊销期间。但按合同规定期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。年摊销额 =(360-360÷10)÷6=54( 万元 ) 。

    14 ． A
    【解析】短期投资成本＝ 12×50 ＋ 10-0 ． 5 × 50
　　　　　　　　　　　　＝ 585( 万元 )
    短期投资市价＝ 11×50 ＝ 550( 万元 )
    短期投资期末按成本与市价孰低计价， 2000 年 12 月 31 日账面价值为 550 万元。

    15 ． D
    【解析】资产评估费不构成长期股权投资的初始投资成本，直接计入管理费用。

    16 ． B
    【解析】长期股权投资账面价值减至 0 为限，如有长期投资减值准备，长期股权投资账面余额应冲减到长期股权投资减值准备的数额为止。

    17 ． C
    【解析】甲公司分得的现金股利 30 万元 (600×50%×10%) 中，有 10 万元 (200×50%×10%) 是投资前的被投资方净利润分配额，应冲减投资成本。甲公司对乙企业投资的账面价值＝ 300 － 10 ＋ 30 ＝ 320( 万元 ) 。

    18 ． B
    【解析】 “ 投资成本 ” 明细账年末余额为 (25000000-4000000)×70%=14700000( 元 )
    “ 股权投资差额 ” 明细账年末余额为：
    (30000000-14700000)-(30000000-14700000)÷10÷12×6=14535000( 元 )
    “ 损益调整 ” 明细账年末余额为：
    (8000000-5000000)×70%-2500000×70%
    =350000( 元 )
    “ 股权投资准备 ” 明细账年末余额为：
    40200×70%=28140( 元 )
    长期股权投资项目的年末数为：
    14700000+14535000+350000+28140
    =29613140( 元 )

    19 ． B
    【解析】 2003 年 1 月，甲公司的净资产 =(90+270+240)+100-50=650( 万元 )
    2003 年 1 月， A 公司股权投资差额 =300-650×45%=7 ． 5( 万元 )

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，2017年会计职称《中级会计实务》模拟试题五