标签：试题，历年真题，题库,http://www.qiuzhi56.com 2017年《中级会计实务》考试考前密押5套题(5),http://www.qiuzhi56.com

　　【答疑编号21230301：针对该题提问】

　　【答案】

　　(1)计算资产组的减值损失。

　　①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3 225(万元);

　　②预计未来现金流量的现值=3 275-负债225=3 050(万元);

　　③资产组的可收回金额应当取两者之间较高者，即3 225万元;

　　④资产组的账面价值=固定资产账面价值4 350-负债225=4 125(万元);

　　⑤资产组的减值损失=4 125-3 225=900(万元)。

　　(2)根据该资产组固定资产账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的各项固定资产。

　　二次分摊的基数是以A、B、D、E四个设备第一次分摊后的账面价值。

　　(3)计算将未分摊至资产组C设备的减值损失再次在A、B、D、E机器设备之间进行分配

　　未分摊减值损失=294.83-192=102.83(万元)按照初次分摊后的账面价值进行分摊。

　　(4)编制会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　900

　　贷：固定资产减值准备——A设备　　　　　　　214.21

　　——B设备　　　　　　　283.20

　　——C设备　　　　　　　　 192

　　——D设备　　　　　　　 65.35

　　——E设备　　　　　　　145.24

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　五、综合题(本题型共2题，其中第1题15分，第2题18分，共33分。凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1. A公司于2007年1月1日通过企业合并持有甲公司80%的股权，合并对价成本为9 000万元。合并前A公司和甲公司不存在任何关联方的关系。A公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：

　　(1)甲公司2007年1月1日的所有者权益为10 500万元，其中，实收资本为6 000万元，资本公积为4 500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。

　　(2)甲公司2007年度实现净利润为3 000万元(均由投资者享有)。

　　(3)2007年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　(4)甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积300万元(已经扣除所得税影响)。

　　(5)2007年A公司向甲公司销售商品，售价为200万元，增值税税率为17%;成本为150万元，货款尚未收到。A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%。期末甲公司从A公司购入的商品均未对外销售。

　　(6)甲公司采用的会计政策和会计期间与A公司一致。

　　要求：

　　(1)按照权益法对甲公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中做的调整分录。

　　(2)计算调整后的长期股权投资账户余额。

　　(3)编制A公司对甲公司股权投资项目与甲公司所有者权益项目的抵销分录。

　　(4)编制A公司对甲公司投资收益和甲公司利润分配项目的抵销分录。

　　(5)编制集团内部商品购销的抵销分录。

　　(6)编制集团内部债权债务项目的抵销分录。

　　【答疑编号21230302：针对该题提问】

　　【分析】根据新准则的规定，母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算，编制合并报表是要将其调整为权益法。

　　【答案】

　　(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。

　　①调整甲公司2007年度实现净利润为3 000万元

　　借：长期股权投资——甲公司　　　　　　　　2 400(3 000×80%)

　　贷：投资收益——甲公司　　　　　　　　　　 2400

　　②调整甲公司2007年度其他权益变动

　　借：长期股权投资——甲公司　　　　　　　　　240(300×80%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　240

　　(2)计算调整后的长期股权投资。

　　调整后的长期股权投资=9 000+2 400+240=11 640(万元)

　　(3)编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　4 800(4 500+300)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　300(3 000×10%)

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2 700(3 000×90%)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　600(11 640-13 800×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　11 640

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　2 760(13 800×20%)

　　(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 2 400(3 000×80%)

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 600 (3 000×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 0

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积　　　 　　300 (3 000×10%)

　　——应付股利　　　　　　　　 0

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　 2 700 (3 000×90%)

　　(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　或者

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　234

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　2.34

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　2.34

　　
　　　　　　　
　　　　　　　
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　　2.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。没有特别说明，产品价格均不含增值税税额。

　　甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。

　　甲公司2007年12月31日编制的2007年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

　　利润表

　　编制单位：甲公司　　　　　　2007年度　　　　　　　　　　单位：万元

　　2007年甲公司与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

　　(1)甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

　　(2) 2007年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2008年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1 500万元确认为2007年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。(假定该事项不考虑纳税调整因素)

　　(3)2007年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元，其中费用化支出135万元。至2007年末该技术尚未达到预定用途。

　　甲公司将上述研究开发过程中发生的支出200万元，2007年年末在“研发支出—费用化支出”科目余额135万元、“研发支出—资本化支出”科目余额65万元。

　　税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

　　(4)甲公司2007年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。

　　甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

　　假定该办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时可抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

　　(5)2007年12月19日，甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1 500万元;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日，B公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

　　2007年12月31日，甲公司将产品运抵B公司，该批产品的实际成本为1 200万元。至2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

　　对于上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。

　　假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。

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