2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元：
2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售c产品300台，合同售价为每台3．2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0．15万元；
2007年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元：
2007年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1．75万元。
2006年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售D产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
长江公司财务资料显示，其2007年12月3l
50万元，并作以下账务处理：
借：存货跌价准备——D产品50
贷：资产减值损失50
要求：
日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为
(1)针对资料一，回答下列问题：
①指出u和V注册会计师是否需要对长江公司2007年期初存货中A产品的余额进行审计?简要说明原因；
②请指出u和V注册会计师能否仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。
③假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出u和v注册会计师应当对上期期末A产品实施哪些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。
④在上述问题(3)所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么?实施这一重要审计程序的前提是什么?
4—1 5
⑤如果问题(3)中涉及的审计程序均得以实施，u和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。
(2)针对资料二，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。
(3)假定除了资料一及二中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代u和v注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。
(4)如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝u和v注册会计师对其存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。
2008年注册会计师全国统一考试《审计》
考前最后六套题(四)参考答案及解析
一、单项选择题 1．【答案】D 【解析】鉴证对象为M公司2007年末的偿债能力。由于z银行怀疑M公司提交的专题报告的真实性，并要求Q会计师事务所另行实施专题审计，该鉴证业务属于直接报告业务，鉴证对象信息中不包含M公司提交的偿债能力专题报告。 2．【答案】c 【解析】所列四项内容中，A、B、c均为承接业务前可能需要考虑的内容，但最先考虑的应当是业务环境。 3．【答案】D 【解析】既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告(鉴证对象信息)负责，ABC公司应对本企业的持续经营状况(鉴证对象)负责。 4．【答案】A ’ 【解析】A错：在PPS抽样中，注册会计师按照属性抽样的原理确定样本量，不是按照变量抽样的公式确定。B：在属性抽样样本量表(教材P273页)中，注册会计师应当以可容忍错报占总体账面金额的比率代替可容忍偏差率，以预计总体错报占总体账面金额的比率代替预计总体偏差率，并以误受风险代替信赖过度风险查属性抽样样本量。C：PPS抽样中，每个逻辑单元被抽中的可能性等于这个逻辑单元的金额占总体账面总金额的比率：第一笔业务被抽中的概率为3÷4800=0．0625％，第二笔业务被抽中的概率为0．03÷4800：0．000625％：D：PPS抽样的抽样单元为金额单位(1元)，总体规模为总体中包含的金额单位4800万元，逻辑单元为每一笔领料业务，共计3000个。 5．【答案】B 【解析】可容忍偏差率为150÷4800=3．125％≈3％，预计总体偏差率为50÷4800= 1．04％≈1％，查上表，得抽样方案176(2)，因此得到样本规模为176。括号中的可接受偏差数在PPS抽样中没有实际意义。因为PPS抽样是根据估计的总体错报上、下限与可容易错报额的比较结果来决定是否接受总体而不是根据“偏差数”。 6．【答案】A 【解析】在实施PPS抽样的选样时，如果随机数落如第n、n+1个累计合计数之间，注册会计师应当选取第n+1个逻辑单元(总体项目)作为样本。第一个随机数超过了总体规模，无效；第二个随机数落入了第一、二个累计合计数之间(选第二笔业务)，第三、四两个随机数均落入第四、五个累计合计数之间(选第五笔业务两次)，第五个随机数虽然有效，但所选的逻辑单元不在前五笔业务中。 4—17
A：5个随机数中，第一个超过了总体规模48000000，无法选到抽样单元，其余四个随机数均为有效数字，共可确定4个单元；B、C：抽取的逻辑单元为第2笔业务，第4笔业务、第5笔业务(重复一次)，共4个，其中不同的逻辑单元为3个；D：如果不同的随机数落在同一个累计合计数区间，则逻辑单元数小于抽样单元数。
7．【答案】D
【解析】错报百分比=l实际金额一账面金额I÷账面金额。第一笔的高估百分比：6000÷16000：37．5％；第三笔的低估百分比=6000÷5000=120％；B：如果账面金额相同，高估、低估的金额相同，则上述计算百分比的公式的分子、分母均相同，从计算的错报百分比相同；D：两笔业务的实际金额相同时，分别被高估、低估后的账面金额是不同的，表现在百分比的计算公式上，意味着分子相同但分母不同，计算的百分比必然不相同。
8．【答案】c ．
【解析】总体的高估上限=4800×2．3％×100％=110．4万元；总体低估的下限：4800×2．3％×200％：220．8万元；总体高估错报是在全部错报均为高估、不存在低估的假定下得出的，它不能与总体低估错报相加得到总体全部错报的估计；由于低估错报超过150万元的可容忍误差，注册会计师应当拒绝总体，即认为总体错报高于150万元.
9．【答案】B
【解析】职业道德规定：向非上市公司提供非鉴证服务，如果该服务对非上市公司是允许的，而对上市公司审计客户是不允许的，只要在该客户上市后的一个合理期限内终止服务，则不损害事务所的独立性。A满足这一规定，但提前终结合作关系并非是必须的；B满足“合理期限’’的要求；C、D：事务所为上市公司提供财务咨询的同时承接审计业务，难以避免自我评价。
10．【答案】c
【解析】A：张的经济利益直接又重大，但转让后该利益已不复存在，不影响张的独立性；B：借款金额重大，王在E公司影响重大，似乎会影响李的独立性，但借款是按市场行情进行的(谁也没有照顾谁)，对独立性的影响可以忽略；C：不论王的配偶后来担任何种工作，只要他在2007年度参与过E公司的财务工作，王女士就不能参加E公司的审计小组；D：直系亲属担任的“总经理秘书的行政事务顾问”一职对审计独立性的影响可以忽略。
1 1．【答案】B
【解析】由于范围受限金额与错报金额的合计已超过重要性水平，注定要发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带有强调事项段的保留意见。
12．【答案】D
【解析】首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。
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