C.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
D.财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
20、下列有关审计报告中可能是导致保留意见的事项的文字表述有( )。
A.F公司2001年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于F公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据
B.根据F公司存货会计政策，我们认为，F公司2001年度少结转产品销售成本×万元，少计提存货跌价准备×万元。相应地，F公司2001年12月31日存货应当减少×万元，2001年度净利润减少×万元
C.F公司未对2001年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据
D.截至2001年12月31日，F公司逾期银行贷款达×万元，欠息达×万元，其持续经营能力存在重大不确定性，但F公司未在财务报表附注中明确披露其拟采取的改善措施
第三大题 ：简答题
1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了各个项目的相关认定：
要求：请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
2、资料：A公司生产某种化工产品，其产品主要通过公司的销售部及分销商进行销售。A公司非常关注其产品质量，并主要根据其产品质量确定销售价格。由于其生产的产品的特点，A公司的产品价格通常比较稳定。2001～2003年间，A公司的销售情况一直增长缓慢。2004年11月，A公司从它的竞争对手B公司那里雇用了一个新的销售总监M，M将其原来在B公司的客户带到了A公司，使得A公司2004年12月份的销售量增加了25%。并且A公司在2005年全年一直保持着向这些客户的销售。主要由于客户的增加，A公司2005年度的销售额比2004年增加了28.7%。在风险评估程序中，通过比率分析，注册会计师发现，A公司的材料采购量与销售量同比例增加，但是人工成本与制造费用占销售收入的比例下降。2005年4月以后A公司的销售价格平均增加了5%;2005年1月份A公司做出调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加3.5%，注册会计师检查了2005年度薪酬支付记录，证实A公司已经执行了调整薪酬的决议(假设A公司员工人数没有变化)。注册会计师决定，在销售成本各组成项目中，可接受的差异为人民币32000元。 2004年和2005年A公司的部分财务数据如下：
要求：根据以上资料对销售成本中的材料成本和人工成本进行实质性分析并做出审计结论。
3、中天恒信会计师事务所派遣注册会计师陈华、周琳于2008年3月初执行Q软件开发股份有限公司(以下简称Q公司)2007年度财务报表的外勤审计工作。Q公司未经审计的营业收入为5000万元，陈华周琳确定的Q公司财务报表层次重要性水平为100万元。在审计过程中，周琳注意到以下事项：(1)Q公司决定于2007年5月份投入200万元用于新产品开发;(2)由于Q公司的几家欠款金额大的境外客户一直没有对陈华和周琳发出的应收账款询证函做出回应，对应收这几家客户的货款的审计是采用替代程序进行的;(3)2007年10月18日，Q公司被控在其软件产品中非法使用他人技术，2008年2月2日，被法院裁定赔偿对方50万元;(4)周琳在外勤审计工作中查明，Q公司于2007年12月16日赊销给其关联方一批价值4000万元的软件产品，该批产品于2008年2月9日被退回;(5)Q公司所持有的10万股(每股成本价20元)作为交易性金融资产的股票，因2008年2月份起市价大幅下跌，至外勤工作结束时每股已跌至10元。要求：(1)如果不考虑重要性水平，分别针对上述事项，指出周琳是否需要向Q公司提出审计建议。如无须提出审计建议，请简要说明理由，如需要提出审计建议，请直接写出所建议的内容。将答案填入下表中。
(2)如果考虑重要性水平，分别针对上述事项，假定Q公司不接受审计建议(如果有)，指出注册会计师应发表何种审计意见，简要说明理由，将答案填入下表中。
(3)综合考虑上述所有事项，假定Q公司拒绝接受所有的审计建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见类型。如果认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。
4、中天恒信会计师事务所首次接受委托对甲公司2007年度财务报表进行审计。注册会计师陈华负责2007年报表审计工作。资料一：通过对甲公司的了解，注册会计师陈华注意到下列情况：(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店;(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售;(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。资料二：通过对甲公司内部控制的测试，注册会计师陈华注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点;(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映;(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2007年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价;(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。资料三：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师陈华决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价;(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内);(3)注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认;(4)审计人员在监盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单);(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。资料四：在监盘时，注册会计师陈华发现下列情况：(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签;(2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起;(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录;(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1)针对资料二，注册会计师陈华通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代注册会计师陈华分别确定一项最主要的实质性程序。(2)针对资料三，注册会计师陈华编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。(4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作?(5)由于注册会计师陈华未能对2006年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?
第四大题 ：综合题
1、正方会计师事务所与正得思股份有限公司(上市公司，以下简称正得思公司)在2007年8月6日签署了关于正得思公司2007年度财务报表的审计业务约定书。注册会计师李芳作为正方会计师事务所委派的项目经理，要求助理人员郑华等于2008年1月8日根据正得思公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向正得思公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2008年3月5日前结束正得思公司2007年度财务报表审计工作，最晚于3月9日以前向正得思公司董事会提交审计报告。 2008年2月8日，注册会计师李芳要求助理人员郑华对正得思公司客户的回函情况进行归集、整理。助理人员郑华在归集整理后，及时向注册会计师李芳作了汇报，相关情况如下。资料一：根据以往经验，注册会计师李芳确定的正得思公司2007年度财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，助理人员郑华编制了正得思公司2007年12月31日的应收账款明细资料，其中部分债务人的资料如下：
资料二：于2008年1月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与正得思公司的账面记录一致：(1)债务人甲公司将询证函寄给正得思公司的财务部门，由正得思公司的财务人员转交给正方会计师事务所。(2)客户乙公司复函声称其应付正得思公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给正方会计师事务所。助理人员郑华阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与正得思公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。乙公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人失踪，暂时无法付款。(3)丙公司回函表明，其从未向正得思公司定购商品，但确实于2007年12月25日收到发自正得思公司的产品。2008年1月10日，丙公司采购部门相关人员已将此情况告知正得思公司销售部门负责人W，W请求丙公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的G公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，丙公司已向正得思公司说明其拒绝转发。(4)丁公司回函表明，其确实向正得思公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为丁公司原材料仓库。但自复函日为止，丁公司尚未收到商品。回函还要求本所代向正得思公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问正得思公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托给运输公司发出。(5)发给戊公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。助理人员郑华按正得思公司明细账记载的戊公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，戊公司于上年末向正得思公司支付了一笔金额为200万元的款项，用于向正得思公司订购生产所需的原材料。(6)发给己公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，助理人员郑华将原信件地址与正得思公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往A城市信件的地址被误写为邻近的城市。资料三：除了正得思公司应收账款及应付账款外，助理人员郑华等还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了正得思公司部分账户的情况(金额单位：万元)。
，2017年注册会计师考试《审计》最后模拟试题(1)tag: 审计，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试模拟试题 - 审计