（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，a和b注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星c材料由xyz公司代管，但甲公司未对c材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代xyz公司保管的e材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与a和b注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年度前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于xyz公司寄存的e材料与公司自身的e材料并无区别，故未单独摆放。e材料的库存数以盘点数扣除xyz公司寄存e材料的账面数确定；由xyz公司代管的c材料不安排盘点，库存数直接根据xyz公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，a和b注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下：
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，蓁直接审阅其盘点记录及账面记录；
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（4）对xyz公司代管的c材料，采取向xyz公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，a和b注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配在各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：
项 目 年末数（未经审计） 分配比例 重要性水平
货币资金 7 000 1% 70
存货 62 000 1% 620
其中：原材料 1 000 —— ——
在产品 12 000 —— ——
产成品 49 000 —— ——
固定资产 40 000 1% 400
在建工程 31 000 1% 310
资产总计 140 000 1% 1400
要求：
（1）a和b注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在答题卷第11页和第12页给定的表格中解答）。
（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代a和b注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷第13页给定的表格中解答）。
（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（4）a和b注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有请予以更正？
（5）请评价a和b注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
（6）如果a和b注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
2002年注册会计师全国统一考试《审计》答案
一、单项选择题
1.[答案]d
[解析]政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据独立审计准则，运用的准则不同，得出的结论自然就不同。
2.[答案]a
[解析]固有风险和控制风险越高，被审计单位会计报表存在重大错报的可能性越大，则所需的证据越多。所以应选a.
3.[答案]b
[解析]注册会计师个人不胜任不表示整个会计师事务所都不胜任。
4.[答案]c
[解析]2001年度将并不存在的收入挤入了会计报表。
5.[答案]d
[解析]审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。
6.[答案]c
[解析]根据内部控制审核的含义，它就是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
7.[答案]d
[解析]进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
8.[答案]b
[解析]审查与应收账款相关的销货凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后应收账款的真实性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以，b更恰当。
9.[答案]a
[解析]在注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，虽然存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，只要被审计单位在会计报表中进行了适当的披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段。
10.[答案]c
[解析]如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师一般首选向代管机构函证。
11.[答案]d
[解析]只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是有效的方法。而abc三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。
12.[答案]c
[解析]只有或有事项是真实存在的，才能考虑它的确认、计量和披露问题。
13.[答案]d
[解析]这说明已公布的年度会计报表中有重大错误，被审计单位拒绝修改，则注册会计师就应该考虑是否修改审计报告。
14.[答案]d
[解析]注册会计师对会计报表组成部分出具审计报告，是仅对这部分内容发表是意见，所以被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体报表，以免会计报表使用误解。
15.[答案]c
[解析]在较低的计划控制风险估计水平法下，注册会计师必须执行计划符合性测试。
二、多项选择题
1.[答案]acd
[解析]备选答案b，未在会计报表附注中说明，则不符合一惯性原则。一惯性不仅指会计处理方法的选用前后各期保持一致，它还包括如果被审计单位是合理、合法的变更了会计处理方法，只要在会计报表附注中进行了说明也符合一贯性原则。
2.[答案]abc
[解析]由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选答案d不正确。
3.[答案]acd
[解析]执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。
4.[答案]bc
[解析]注册会计师对客户的责任包括按照约定的要求按时按质完成委托业务；对知悉的商业秘密保密这是在业务约定书中明确指明的。
5.[答案]cd
[解析]实物证据就是通过观察和清点取得的，所以应选c、d。
6.[答案]ac
[解析]注册会计师如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。同时，注册会计师发表保留意见或否定意见的前提为被审计单位拒绝调整或扩大实质性测试范围后尚未调整的错误或漏报的汇总数仍超过重要性水平。而题干中不具备这两个条件。所以，不选d。
7.[答案]bcd
[解析]销售截止测试的实施日与主营业务收入确认的日期无关。
8.[答案]abcd
[解析]
9.[答案]abd
[解析]备选答案c不属于原始凭证。所以，不选c。
10.[答案]bc
[解析]在审计报告日到会计报表公布日之间发生了期后事项，注册会计师对此仍负有审计的方法。
三、判断题
1.[答案]×
[解析]全部合伙人承担连带责任。
2.[答案]√
[解析]由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。
3.[答案]×
[解析]审计质量控制是整个会计事务所应考虑作好的工作。
4.[答案]×
[解析]在这种情况下，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
5.[答案]×
[解析]无论被审计单位规模大小注册会计师都必须对其内部控制进行了解。
6.[答案]√
[解析]这两种技术只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。
7.[答案]√
[解析]销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。
8.[答案]√
[解析]以固定资产明细账为起点，观察固定资产是否存在。所以命题是正确的。
9.[答案]×
[解析]注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。
10.[答案]×
[解析]盈利预测审核的目的不包括对预测结果的可靠性发表审核意见。
四、简答题
1.答案：
会计报表认定 具体审计目标 审计程序
（4） 公司对存货均拥有所有权 （9）
（1） 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 （8）
（5） 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 （6）
（5） 存货成本计算准确 （11）
（3） 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 （7）
[解析]第一，“记录的存货数量包括了公司所有的在库存货”，表明被审计单位认为没有被披漏掉的存货。
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