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　　上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
　　（4）20×5年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。
　　（5）20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
　　20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
　　（6）其他相关资料如下：
　　①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
　　②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
　　③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。
　　④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相关资产未计提减值准备。
　　⑤复利现值系数：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金现值系数：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。

　　要求：
　　（1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。
　　（2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。
　　（3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。
　　（4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。
　　（5）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
　　（6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。
　　（7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

　　【答案】
　　（1）20×1年1月3日
　　该交易属于非货币性资产交换，不涉及现金资产，不需要计算比例，而且两块地的位置不同，产生的现金流量从金额、时间、风险上显著不同，
因此该交易具有商业实质。
　　借：无形资产——开发区土地使用权　4800
　　　　累计摊销 　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：无形资产——市区土地使用权　　　1000
　　　　　　营业外收入  　　　　　　　　4000
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　19465
　　　　应付债券—利息调整　　535
　　　　贷：应付债券—面值　　　（200×100）20000
　　　　甲公司债券利息费用计算表

　　（3）甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额=1 167.9×9/12+1 177.97×7/12+1 189.13×9/12=2 454.92 （万元）
　　达到预定可使用状态时的入账价值=25 300+2 454.92=27 754.92（万元）
　　（4）会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　3000
　　　　贷：递延收益　　　　　　　　3000
　　（5）甲公司取得专利技术的入账价值=300+300×3.4651=1339.53（万元）
　　借：无形资产　　　　1339.53
　　　　未确认融资费用　160.47
　　　　贷：长期应付款—丁公司　　　　1200
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　300
　　（6）甲公司取得专利技术的月摊销额=1339.53/10/12=11.16
　　20×5年末该专利技术的账面价值=1339.53-11.16×（12+12）=1071.69
　　20×4年末未确认融资费用的账面余额=160.47-（1200-160.47）×6%=160.47-62.3718=98.10（万元）
　　20×5年末未确认融资费用的账面余额=98.10-[（1200-300）-98.10]×6%=49.99（万元）
　　1月5日
　　借：银行存款　　　　　　　　　400
　　　　累计摊销　　　　　　　　　267.84
　　　　长期应付款—丁公司　　　　600
　　　　营业外支出　　　　　　　121.68
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　1339.53
　　　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　49.99
　　（7）会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　1500
　　　　累计摊销（4800×15/60/50×4）96
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　（4800×15/60）1200
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　396 

 

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