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　　　　　　库存现金120
　　借：主营业务成本660
　　　　存货跌价准备60
　　　　贷：库存商品700
　　12月31日
　　借：管理费用24.06（962.4/10年×3/12）
　　　　贷：累计摊销 24.06

　　四、综合题（本题型共2题，每小题18分，共36分。要求计算的，应列出计算工程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案直接中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目，在答案卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：
　　（1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元贷款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：
　　①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
　　③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行错款偿付所欠甲公司剩余债务。
　　（2）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：
　　①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。
　　②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
　　③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。
　　④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同

　　至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
　　（3）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
　　2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
　　（4）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：
　　①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：

　　②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。
　　③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。
　　（5）其他有关资料：
　　①本题不考虑所得税及其他剩影响。
　　②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。
　　③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
　　④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。

　　要求：
　　（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
　　（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：
　　①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
　　②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
　　（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
　　（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

　　【答案】
　　（1）甲公司的会计分录：
　　20×7年6月2日：
　　借：应收账款 4600
　　　　贷：银行存款 3000
　　　　　　营业外收入 1600
　　借：固定资产 2000
　　　　应收账款――债务重组 1840（4600×40%）
　　　　营业外支出--债务重组损失 760
　　　　贷：应收账款 4600
　　20×7年11月2日：
　　借：银行存款 1840
　　　　贷：应收账款――债务重组 1840
　　20×7年末：
　　借：管理费用 74.07（2000/13.5/12×6/12）
　　　　贷：累计折旧 74.07
　　乙公司的分录：
　　20×7年6月2日：
　　借：应付账款—安达公司 4600
　　　　贷：应付账款—甲公司 4600
　　借：固定资产清理 1215
　　　　累计折旧 585（1800/20×6.5）
　　　　贷：固定资产 1800
　　借：应付账款—甲公司 4600
　　　　贷：应付账款――债务重组 1840
　　　　　　固定资产清理 2000
　　　　　　营业外收入――债务重组利得 760
　　借：固定资产清理 785
　　　　贷：营业外收入――处置非流动资产利得 785
　　20×7年11月2日：
　　借：应付账款――债务重组 1840
　　　　贷：银行存款 1840

　　（2）①长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。

　　判断标准参考：
　　2008年教材P97倒数第10行。
　　2009年教材P80倒数第六自然段。
　　分录为：
　　借：长期股权投资――乙公司（成本） 3800
　　　　贷：银行存款 3800
　　②20×7年末：
　　乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。
　　借：长期股权投资――乙公司（损益调整） 153
　　　　贷：投资收益 153
　　借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动） 45
　　　　贷：资本公积 45
　　长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）
　　③20×8年6月30日：
　　乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
　　借：长期股权投资――乙公司（损益调整） 213
　　　　贷：投资收益 213
　　借：资本公积 6
　　　　贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动） 6
　　长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）
　　（3）
　　借：长期股权投资――乙公司 14200（1200+13000）
　　　　累计摊销 1000
　　　　公允价值变动损益 200
　　　　贷：无形资产 8000
　　　　　　营业外收入 6000
　　　　　　交易性金融资产――成本 800
　　　　　　　　　　　　　――公允价值变动 200
　　　　　　投资收益 400
　　购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：
　　借：长期股权投资――乙公司 3800
　　　　盈余公积 15.3
　　　　利润分配――未分配利润 137.7
　　　　投资收益 213
　　　　资本公积 39
　　　　贷：长期股权投资――成本 3800
　　　　　　　　　　　　――（损益调整） 366
　　　　　　　　　　　　――（其他权益变动） 39
　　（4）初始投资产生的商誉＝3800－22000×15％＝500（万元）
　　追加投资时产生的商誉＝14200－30000×40％＝2200（万元）
　　购买日因购买乙公司应确认的商誉＝500+2200＝2700（万元）

　　2.甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：

　　（1）20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。
　　置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
　　上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
　　（2）20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：
　　①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%，其余款项于20×3年9月30日支付。
　　②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
　　③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
　　④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。
　　⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
　　（3）20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

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