标签：试题，历年真题，题库,http://www.qiuzhi56.com 2001年注册税务师《税务代理实务》试题及参考答案,http://www.qiuzhi56.com
　　借：经营费用　　60000

　　管理费用　　25200

　　贷：应付工资 　85200

　　借：应付工资　　85200

　　贷：现金　　85200

　　(3) 2000年5月至12月计提工会经费、职工教育经费、职工福利费，每月记账凭

证会计分录为：

　　借：经营费用　　10500

　　管理费用　　4410

　　贷：应付福利费　　11928

　　其他应付款-工会经费　　1704

　　其他应付款-职工教育经费 　1278

　　后

工 资 分 配 表：

职别 月工资 月奖金 应发数 实发数 人数 小计

行政经理 4000 1000 5000 5000 2人 100000

br高级厨师 3000 1000 4000 4000 2人 8000

厨师 2600 1000 3600 3600 2人 7200

一般员工 1120 80 1200 1200 50人(均按同一标准) 60000

合计　　85200

4． 审查“递延资产”账户，发现：

　　(1) 2000年5月578#凭证，场地装修费。会计分录为：

　　借：递延资产-租入固定资产改良支出 　2824000

　　贷：银行存款　　1220000

　　其他应付款-广东　　1604000

　　后

　　①支票存根一张，注明付甲市燕新装潢公司装修费1220000元；

　　②甲市燕新装潢公司开具的发票一张，为甲市地方税力局监字章的建筑业发票，金额为1220000元；

　　③广东省地方税务局监字章的服务业发票一张，注明装修费金额为1604000元，无财务(发票)专用章。

　　(2) 2000年6月至12月，每月摊销装修费。会计分录为：

　　借：管理费用-装修费　　47066.67

　　贷：递延资产-租处固定资产改良支出 　47066.67

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　　综合第1题答案：

　　一、 营业税

　　1、 企业收取餐费挂“应收账款”，少计收入，少缴营业税(1分)

　　调账分录为：

　　借：应收账款　　55918

　　贷：营业收入 　55918　　(0.5分)

　　2、企业应补营业税 = 55918 × 5% = 2795.9(元) (0.5分)

　　补提分录：

　　借：营业税金及附加　　2795.9

　　贷：应交税金-应交营业税 2795.9　　(0.5分)

　　二、 城市维护建设税

　　应补城建税 = 2795.9 × 3% = 195.71(元) (0.5分)

　　三、 教育费附加

　　应补教育费附加 = 2795.9 × 3% = 83.88(元) (0.5分)

　　补提分录：

　　借：营业税金及附加　　279.59

　　贷：应交税金-应交城建税　　195.71

　　其他应交款-教育费附加 　83.88　　(0. 5分)

　　四、 个人所得税

　　存在问题：未按税法规定代扣代缴个人所得税(1分)

　　按现行税法规定：扣缴义务人未依法必得履行代扣代缴税款义务的，纳税人应

缴纳的税

款由扣缴义务人负担，其应纳税款计算公式为：

　　应纳税所得额=(支付的收入额-费用扣除标准-速算扣除数)/(1-税率)

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数1月份应代付个人所得税

行政经理分别为：

　　(5000-800-125)/(1-15%)×15%-125=4794.12×15%-125=719.12-125=594.12(元)(0.5分)

　　高级厨师分别为：

　　(4000-800-125)/(1-15%)×15%-125=3617.65×15%-125=542.65-125=417.65(元)(0.5分)

　　厨师分别为：

　　(3600-800-125)/(1-15%)×15%-125=3147.06×15%-125=472.06-125=347.06(元)(0.5分)

　　一般员工每人每月工资为1200元：

　　(1200-800-0)/(1-5%)×5%-0=421.05×5%-0=21.05(元)(0.5分)

　　每一月代付人个所得税(594.12 417.65 347.06)×2 21.05×50 = 2717.66 1052.5

=3770.16(元)

　　2000年共代付个人所得税 =3770.16×8＝30161.28（元）

　　调账分录：

　　借：以前年度损益调整　　30161.28

　　贷：应交税金-应交个人所得税　　30161.28　　(0. 5分)

　　五、 印花税

　　税赁合同应按同租赁金额1‰贴花(1分)

　　应补印花税 = (60万×3 80万×2)×1‰–5=3400–5=3395(元) (0.5分)

　　借：以前年度损益调整　　3395

　　贷：银行存款　　3395　　(0. 5分)

　　六、 企业所得税

　　(一) 纳税调整增加额：

　　1．工资 (0.5分)

　　(1) 企业实发工资总额 = 85200 × 8 = 681600 (元)

　　(2) 允许税前列支计税工资总额 = 960 × 56 × 8　= 430080(元)

　　(3) 超标列支 = 681600 – 430080 = 251520 (元)

　　2．职工福利费 (0.5分)

　　超标列支 = 251520 × 14% = 35212.8 (元)

　　3. 工会经费 (0.5分)

　　因企业无工会组织，按税法规定企业计提工会经费无法上缴，无合法原始单据，故计提工会经费全额调增应纳税所得额1704× 8 = 13632 (元) (0.5分)

　　4．职工教育经费 (0.5分)

　　超标列支 = 251520 × 1.5%

= 3772.80 (元)

　　5．错账核算少计收入应调增应纳税所得额55918元 (0.5分)

　　6．广告费，无佥凭证虎列广告费，多计期间费用 (0.5分)

　　广告费允许列支的数额 = (16200000 55918) ×2% = 16255918×2%= 325118.36 (元)

　　企业有佥凭证的广告费数额50000元 325118.36元允许在税前列支

　　企业9-12月实际计入“经营费用”中的广告费 = 37500 × 4 = 150000 (元)

　　无合法凭证的100000元应调增应纳税所得额 (1分)

　　7．租赁费未按权责发生制多计“管理费用” (1分)

　　按合同约定处租金为600000元

　　2000年5-12月应负担租赁费 = 600000 × 8/12 = 400000 (元)

　　企业虎增200000 元应调增应纳税所得额

　　调账分录：

　　借：其他应付款-房租　　200000

　　贷：以前年度损益调整　　200000　　(0. 5分)

　　8. 装修费虎增发生额且缩短摊销年限，虎增期间费用(1分)

　　装修费实际发生额为1220000元，按受益期5年分摊，每月应摊装修 =1220000/5/12 =20333.33 (元)

　　企业每月实际摊销装修费为47066.67元。

　　多摊销装修费 = (47066.67 –20333.33) × 7 = 26733.34 × 7 = 187133.38 元

　　应调增应纳税所得额

　　调账分录为：

　　借：其他应付款-广东　　1604000

　　贷：以前年度损益调整　　187133.38

　　递延资产-租入固定资产改良支出　　1416866.62　(0.5分)

　　综上1–8项应调增应纳税所得额=251520 35212.8 13632 3772.8 55918 100000 200000 187133.38 = 847188.98 (元)

　　(二) 纳税调整减少额

　　企业补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税应调减应纳税所得额为

　　2795.9 195.71 83.88 3395 = 6470.49 (元)　　(1分)

　　(三) 应纳税所得额 = (账面利润)–1500000 847188.98–6470.49 =-659281.51 (1分)

　　依据：教材第十章第三节，第346–355页；第十一章第三节，第390–

393页；第十二章第三节，第445–448页；第十二章第一节，第417–421页；第十三章第一节，第455页。

　　考核目的：营业税、城市维护建设税、教育附费附加、印花税、个人所得税、企业所得税的审查、计算与账务调整。

　(二)

　　要求：

　　1、按提供资料的顺序扼要指出该公司存在的纳税问题，并作当期调账分录

　　2、按正确会计处理结果计算该公司第4季度增值税免抵退税情况，并作出相关正确会计分录

　　3、根据正确会计处理结果计算应补(退)企业所得税税额。（企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%，计算过程及结果按四舍五入原则保留小数点后两位)

　　光华木制品有限公司，系中外合资经营的生产企业，于1994年8月成立，该公司1994年亏损200000元，1995年实现利润300000元，应纳税所得额为100000元。该公司为增值税一纳税人，主要从事家具及家具部件加工出口中，贸易方式为业料加工和一般贸易，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法。该公司2000年10–12月有关计税资料

　　(一) 第四季度产品销售计税资料为：

　　1.本期出口销售家具2000件，其中：1500年以离岸价格成交，每件200美元；500件以到岸价格成交，每件售价240美元，每件支付运费、保险费合计32美元，人民币外汇牌价为1：8.29；上述款项均已收付。

　　2、本期已通过收入科目核算的国内销售额为202000元，并计提了相应的销项税额。

　　3、本期“应交税金-应交增值税(进项税额)”专栏累计发生额为840000元，其中：来料加工部分计算出应分摊的进项税额为40000元，经核实“来料加工”业务货物已加工完成出口。

　　4、2000年10月123#凭证，借方科目为“待处理财产损益”金额为50000元，贷方科目为“原材料-板材”金额为50000元，后附原始凭证为财产非正常损失报告单一张，注明原材料因企业火灾造成，并经有关部门批准转入时，已按17%计提了进项税额。

　　5.2000年11月26#凭证，生产车间下角料、边角料卖给废旧物资回收站，收到转账支票一张7020元，计入“其他应付款”账户，同时将材料成本4000元转入“其他应付款”账户借方。

　　6.2000年12月78#凭证，会计分录为借记“银行存款”科目，贷记“生产成本”科目，金额为234000元，经查系公司自己提供原料，按家具店要求加工成品后直接 从车间发货销售，取得全部收入为234000元，已知该批家具制造成本为120000元。

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　　(二) 第四季度损益表资料

行　次 项　目 本年累计数

1 　产品销售收入 16200000

2　　减：产品销售成本 9720000

3 　产品销售毛利　　6480000

4　　减：销售费用 850000

5　　管理费用 3830000

6　　财务费用 695000

7 　产品销售利润 1105000

8　　加：其他业务利润 157000

9　　营业外收入 18000

10　　减：营业外支出 130000

11 　利润总额 1150000

12　　减：所得税 179500

13 　净得润 970500

　　(三) 相关资料及情况说明：

　　1、以前年度由主管税务机关认定的允许税前弥补的亏损额为746000元。

　　2、销售费用中列支非广告性质的赞助支出300000元；管理费用列支的交际应酬费为50600元，已知“其他业务收入”账面货方金额累计为2810000元；财务费用中有220000元利息费用属公司基建工程贷款所致，该项工程在2000年度尚未完工。

　　3.2000年计提职工福利费865400元，上年结余19300元，本年发生支出642700元，年末结余242000元。

　　4.营业外支出中核算有20000元税收罚款支出。

　　5.“其他应付款”账户中有60000元长期挂账，债权人已愈期两年半未要求偿还。

　　6.2000年12月份生产销售货物的“生产成本”、“产成品”账户相关资料

　　单位：元

生产成本 产成品

转出数 结存数 转出数 结存数

500000 12500 600000 600000

　

　　7.该公司损益表中“产品销售成本”数9720000元未反映有关出口货物应分摊和应转出的进项税额数。全年出口货物收入占全部销售收入比例为85%，题中未明确事项，视为已做正确会计处理。

　　综合第2题答案：

　　(一) 存在问题

　　1.“来料加工”贸易方式进口免税原材料多计进项税额 (1分)

　　调账分录：

　　借：产品销售成本　　40000

　　贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出) 　40000　　(1分)

　　2.2000年10月123#凭证，非正常损失外购货物未作进项税额转出处理 (1分)

　　调账分录：

　　借：营业外支出-非常损失　　8500

　　贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出) 8500　　(1分)

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