⑦ 2003年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
⑧2003年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司赊销b产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司b产品的成本为每台3.5万元。
④2004年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的a产品400件。该存货系2003年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司a产品的成本为每件0.3万元。2004年12月31日a产品的市场价格为每件0.175万元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
⑦2004年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。
⑨2004年度乙公司实现净利润6300万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
（2）甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按10年平均摊销；贷方差额直接计入资本公积。
（3）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。
（4）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（5）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生
影响股东权益变动的其他交易和事项。
（6）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法
定公益金；计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项；
分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
（7）假定上述交易和事项均具有重要性。
要求：（1）编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计分录。
（2）编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
答案部分
一、单项选择题
1、【答案】 b 6、【答案】 d 11、【答案】 c
2、【答案】 a 7、【答案】 b 12、【答案】 b
3、【答案】 a 8、【答案】 b 13、【答案】 a
4.【答案】 b 9、【答案】 b 14、【答案】 c
5、【答案】 b 10、【答案】 c
二、多项选择题
1、【答案】 bce 6、【答案】 ac 11、【答案】 abe
2、【答案】 abcde 7、【答案】 ade 12、【答案】 ade
3、【答案】 abd 8、【答案】 bcde
4、【答案】 abcde 9、【答案】 abcde
5、【答案】 abde 1０、【答案】 bd
三、计算题
1、【答案】 （l）a产品不计提存货跌价准备，是因为a产品可变现净值高于成本。
b产品：
有合同部分：成本＝3×300＝900万元，可变现净值＝（3.2－0.2）×300＝900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备；
无合同部分：成本＝3×200＝600万元，可变现净值＝（3－0.2）×200＝560万元，应计提跌价准备40万元
所以，b产品应计提存货跌价准备40万元。
c产品可变现净值=2× 1000—0.15×1000＝1850万元，大于其成本。
c产品应转回存货跌价准备=50万元
d配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6（2—0.15—0.25）万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以d配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。
借：管理费用 40
贷：存货跌价准备 40
借：存货跌价准备 50
贷：管理费用 50
（2）x股票应计提的短期投资跌价准备12万元（9—0.4—8）×20
y股票应转回的短期投资跌价准备16万元（16—14）×8
z股票应转回的短期投资跌价准备6万元（16—15）×6
借：投资收益 12
贷：短期投资跌价准备 12
借：短期投资跌价准备 16
贷：投资收益 16
借：短期投资跌价准备 6
贷：投资收益 6
或：
借：短期投资跌价准备 10
贷：投资收益 10
（3）对w公司的长期股权投资原始入账价值2700万元（8000—5300）
对w公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元（2700一2100）
借：投资收益 600
贷：长期投资减值准备——w公司 600
（4）2004年1月1日大型设备的账面价值为4900－1800－360=2740（万元），2004年大型设备计提折旧为（2740－100）÷5＝528（万元）
借：管理费用 528
贷：累计折旧 528
大型设备的可收回金额为2600万元
不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元（4900—2400）
大型设备应转回的减值准备为288万元[2500－（2740－528）].
借：固定资产减值准备 72
贷：累计折旧 72
借：固定资产减值准备 288
贷：营业外支出 288
（5）应纳税所得额=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（万元）。
应交所得税=8174×33％=2697.42万元
所得税费用=8000×33％＝2640万元
借：所得税 2640
递延税款 57.42
贷：应交税金——应交所得税 2697.42
2、【答案】 （1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400／5 ×1.5）=280（万元）
借：无形资产 280
贷：以前年度损益调整 280
③对营业费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务支出 1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润 40.2
应交税金—一应交所得税 19.8
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6.03
贷：利润分配—一未分配利润 6.03
（2）①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720—20）
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l一33％）]
借：利润分配—一未分配利润 469
递延税款 231
贷：坏账准备 700
借：盈余公积 70.35
贷：利润分配—一未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]
借：利润分配—一未分配利润335
递延税款 165
贷：累计折旧 500
借：盈余公积 50.25
贷：利润分配—一未分配利润 50.25
（3）会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（万元）
其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已经计提的折旧额。
四、综合题
1、【答案】
（1）对资料（2）中12月份发生的业务进行会计处理
①向a公司销售r电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。
②向b公司销售x电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税金—一应交增值税（销项税额）27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税金—一应交增值税（销项税额）l.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款――美元户（120万美元） 992.4 （60×2×8.27）
贷：主营业务收入 992.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
④向c公司销售电子监控系统
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
借：发出商品 540
贷：银行存款 20
库存商品 520
⑤收取控股股东资金使用费
借：银行存款 240
贷：财务费用 90
资本公积 150
⑥支付d公司售后回租租金
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑦为e公司单独设计软件
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336（480×70%）
借：其他业务支出 266
贷：生产成本——软件开发266 [（280+100）×70%]
⑧视同买断及以旧换新
，2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题