标签：试题，历年真题，题库,http://www.qiuzhi56.com 2003年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案,http://www.qiuzhi56.com

　　　　　盈余公积63

　　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税420

　　⑦借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入5000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）850

　　　　　贷：应收账款3850预收账款2000

　　借：发出商品3800

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本3800

　　（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录：

　　2002年应交所得税＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（万元）

　　递延税款借方发生额＝（800-560）*33％＝79.2（万元）

　　所得税费用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（万元）

　　借：以前年度损益调整——2002年所得税费用2778.6递延税款79.2

　　　　贷：应交税金——应交所得税2857.8

　　（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：

　　借：利润分配——未分配利润113.9盈余公积20.1

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益134（200-66）

　　借：利润分配——未分配利润1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益1580

　　借：利润分配——未分配利润2358.6

　　　　贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用2358.6

　　（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

　　利润及部分利润分配表

　　编制单位：甲公司2002年度单位：万元

　　项目　　　　本年累计（或实际）数　　调整后本年累计（或实际）数

　　一、主营业务收入　　50000　　　　　　　　　　　　 45000

　　减：主营业务成本　　35000 　　　　　　　　　　　　31200

　　　　主营业务税金及附加3000 　　　　　　　　　　　　 3000

　　二、主营业务利润　　12000 　　　　　　　　　　　　10800

　　加：其他业务利润　　　500 　　　　　　　　　　　　　500

　　减：营业费用　　　　　700　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　管理费用　　　　 1000 　　　　　　　　　　　　　1166

　　　　财务费用　　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 190

　　三、营业利润　　　　10600 　　　　　　　　　　　　　9044

　　加：投资收益　　　　　400 　　　　　　　　　　　　　 376

　　　　补贴收入　　　　　　0 　　　　　　　　　　　　　　 0

　　　　营业外收入　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 200

　　减：营业外支出　　　 1200 　　　　　　　　　　　　　1200

　　四、利润总额　　　　10000 　　　　　　　　　　　　　8420

　　减：所得税　　　　　 3300 　　　　　　　　　　　　　2358.6

　　五、净利润　　　　　 6700 　　　　　　　　　　　　　6061.4

　　加：年初未分配利润　 1000 　　　　　　　　　　　　　 529.1（注）

　　六、可供分配的利润　 7700 　　　　　　　　　　　　　6590.5

　　主营业务收入＝50000-5000＝45000（万元）

　　主营业务成本＝35000-3800＝31200（万元）

　　营业费用＝700+200＝900（万元）

　　管理费用＝1000-40+306-100＝1166（万元）

　　财务费用＝200-10＝190（万元）

　　投资收益＝400-24＝376（万元）

　　年初未分配利润调减数：1000-134×85%（第一笔业务）-357（第六笔业务）=529.1（万元）

　　2.答案：

　　（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

　　报表项目2001年2002年2003年

　　主营业务收入－500－400—0

　　主营业务成本－380－440－50

　　管理费用－28－66 —66

　　营业外收入－128 —0— 100

　　存货－120－80－50

　　存货跌价准备－20－70—0

　　合并价差—180 —160 —140

　　附：参考会计处理

　　（1）2001年抵销分录

　　借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）

　　　　未分配利润255（300×85%）

　　　　合并价差180

　　　　贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）

　　　　　　少数股东权益990 [（1000+2000+45+255）×30%]

　　借：投资收益210（300×70%）

　　　　少数股东收益90（300×30%）

　　　　贷：提取盈余公积45（300×15%）

　　　　　　未分配利润255

　　借：提取盈余公积31.5（45×70%）

　　　　贷：盈余公积31.5

　　借：营业外收入128 [（688-（700-140））

　　　　贷：固定资产原价128

　　借：累计折旧8（128÷8÷12×6）

　　　　贷：管理费用8

　　借：主营业务收入500

　　　　贷：主营业务成本500

　　借：主营业务成本120 [60×（5-3）]

　　　　贷：存货120

　　借：存货跌价准备20 [60×5-280]

　　　　贷：管理费用20

　　（2）2002年抵销分录

　　借：股本1000

　　　　资本公积2000

　　　　盈余公积93 [（300+320）×15%]

　　　　未分配利润527 [（300+320）×85%]

　　　　合并价差160

　　　　贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）

　　　　　　少数股东权益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]

　　借：投资收益224（320×70%）

　　　　少数股东收益96（320×30%）

　　　　期初未分配利润255

　　　　贷：提取盈余公积48（320×15%）

　　　　　　未分配利润527

　　借：期初未分配利润31.5

　　　　贷：盈余公积31.5

　　借：提取盈余公积33.6（48×70%）

　　　　贷：盈余公积33.6

　　借：期初未分配利润128

　　　　贷：固定资产原价128

　　借：累计折旧8

　　　　贷：期初未分配利润8

　　借：累计折旧16（128÷8）

　　　　贷：管理费用16

　　借：主营业务收入400

　　　　贷：主营业务成本400

　　借：主营业务成本20

　　　　贷：存货20

　　借：存货跌价准备20

　　　　贷：管理费用20

　　注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。b产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对b产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。

　　借：期初未分配利润120

　　　　贷：主营业务成本120

　　借：主营业务成本60（30×2）

　　　　贷：存货60

　　借：存货跌价准备20

　　　　贷：期初未分配利润20

　　借：存货跌价准备30

　　　　贷：管理费用30

　　（3）2003年抵销分录

　　借：股本1000

　　　　资本公积2000

　　　　盈余公积153 [（300+320+400）×15%]

　　　　未分配利润867 [（300+320+400）×85%]

　　　　合并价差140

　　　　贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）

　　　　　　少数股东权益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]

　　借：投资收益280（400×70%）

　　　　少数股东收益120（400×30%）

　　　　期初未分配利润527

　　　　贷：提取盈余公积60（400×15%）

　　　　　　未分配利润867

　　借：期初未分配利润65.1

　　　　贷：盈余公积65.1

　　借：提取盈余公积42（60×70%）

　　　　贷：盈余公积42

　　借：期初未分配利润128

　　　　贷：营业外收入128

　　借：营业外收入24

　　　　贷：期初未分配利润24

　　借：营业外收入4（128÷8÷12×3）

　　　　贷：管理费用4

　　借：期初未分配利润20

　　　　贷：主营业务成本20

　　借：存货跌价准备20

　　　　贷：期初未分配利润20

　　借：管理费用20

　　　　贷：存货跌价准备20

　　借：期初未分配利润60

　　　　贷：主营业务成本60

　　借：主营业务成本30（15×2）

　　　　贷：存货30

　　借：存货跌价准备50

　　　　贷：期初未分配利润50

　　借：管理费用50

　　　　贷：存货跌价准备50

　　注意：2003年末，a产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对a产品计提的存货跌价准备50万元已转回。

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