增加所得税费用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（万元）
对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异，127.06计入递延税款的贷方。
增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）
③差额摊销影响
追加投资后股权投资差额合计＝900（原投资比例追溯后产生的）＋（14000－
88000×15％）＝1700（万元）
根据题目，2002年其允许税前扣除的摊销，减少所得税费用和应交所得税＝1700/5×33％＝112.2（万元），股权投资差额摊销属于永久性差异，对所得税的影响计入应交税金——应交所得税。
[注意：这里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材应是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]
减少净利润＝1700/5×（1－33％）＝227.8（万元）
[注意：按照03年的教材，应是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]
④合计增加净利润＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（万元）
⑤编制与所得税相关的会计分录
借：递延税款 245.84 （372.9－127.06）
应交税金——应交所得税 112.2
贷：所得税 358.04
2.华清有限责任公司（本题下称“华清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30％的股份；乙企业和丙企业分别拥有华清公司25％的股份；丁企业拥有华清公司20％的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元（其中包括1999年实现的净利润1000万元）。
昌盛股份有限公司（本题下称“昌盛公司”）为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下：
（1）2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配股票股利400万元。
（2）2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25％股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25％的股份；价款于3月31日支付；协议在签订当日生效。
（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。
华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元（其中包括1月份实现的净利润120万元，2月份实现的净利润80万元，3月份实现的净利润100万元）。
（4）2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。
（5）2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下：①甲企业将其持有华清公司30％的股份转让给昌盛公司；②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；④协议于2000年12月1日起生效。
签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。
（6）华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。
华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。
（7）2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。
昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。
（8）2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利300万元。
（9）2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。
（10）2001年6月10，昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（11）2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存货。
（12）华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。
（13）2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利600万元。
（14）2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。
昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。
其他资料如下：
（1）昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。
（2）假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。
（3）昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。
（4）华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。
（5）华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。
（6）华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。
（7）本题所涉及存货均未计提跌价准备。
要求：
（1）编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。
（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。
（3）编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。
答案：
（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录
①2000.3.31
借：长期股权投资——华清公司（投资成本） 3720
贷：银行存款 3720
借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额） 720
贷：长期股权投资——华清公司（投资成本） 720
②2000.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整） 225 [（1200－300）×25％]
贷：投资收益 225
因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。
借：投资收益 108[720/5×9/12]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 108
③2001.1.1
借：固定资产清理 4278
累计折旧 1800
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 5908
银行存款 270
借：长期股权投资——华清（投资成本） 4278
贷：固定资产清理 4278
借：长期股权投资——华清（股权投资差额） 408 [4278－12900×30％]
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 408
④2001.1.20
借：应收股利 165 （300×55％）
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 90
（300×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整） 75
（300×25％，对于原有的25％要冲损溢调整）
⑤2001.4.30
借：应收股利 275 （500×55％）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）
贷：长期股权投资——华清（投资成本） 150
（500×30％，对于追加的30％，冲减投资成本）
（损溢调整） 125
（500×25％，对于原有的25％，冲减损溢调整）
⑥2001.12.31
借：长期股权投资——华清（损溢调整） 1100
（2000×55％，2000是2001年全年实现的净利润）
贷：投资收益 1100
借：投资收益 240
[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，这是按照02年教材处理的]
贷：长期股权投资——华清（股权投资差额） 240
⑦2002.1.20
借：应收股利 330（600×55％）
贷：长期股权投资——华清（损溢调整） 330
（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录
①借：股本 6400 （2001年底子公司）
资本公积 2000 （2001年底子公司）
盈余公积 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末数为基础计算，2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）
未分配利润 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）
[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200，所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20％，2000×80％是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润，800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数]
合并价差 780（倒挤）
贷：长期股权投资 8205
[3720＋720－720＋225－108＋4278＋408－408－90－75
－150－125＋1100－240－330，其中330要作为2001年的
日后事项调整2001年长期股权投资的帐面余额]
少数股东权益 6075 （13500×45％，13500＝6400＋2000＋3340＋1760，是2001年年末的所有者权益总额）
，2002年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题