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乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。

　　乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

　　假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

　　（3）20*7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：

　　1、20*7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

　　2、20*7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

　　3、20*7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20*7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

　　4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

　　（4）除对乙公司投资外，20*7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

　　20*7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20*7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

　　丙公司20*7年度实现净利润160万元。

　　（5）其他有关资料如下：

　　1、甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

　　2、不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　3、A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

　　4、除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

　　5、甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

　　6、甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

　　1、如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

　2、如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

　　（2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

　　（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：

　　1、判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　2、计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。

　　（4）根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

参考答案：

　　（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

　　①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

　　②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

　　解：因为题目给出了“甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系”，所以是甲公司与A公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并的。

　　甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝16.60×500+6＝8306（万元）

　　在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉＝8306－（10000-3600×25%）×80%＝1026（万元）

　　甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理：

　　借：长期股权投资 8306
　　　　贷：股本 500
　　　　　　资本公积――股本溢价 7700
　　　　　　银行存款 106

　　（2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

　　解：①内部销售固定资产的抵销分录：

　　借：营业收入　　120
　　　　贷：营业成本　　80
　　　　　　固定资产――原价　　40

　　借：固定资产――累计折旧　2 2（40/10/2）
　　　　贷：管理费用　　2

　　②内部销售无形资产的抵销分录：

　　借：营业外收入　　　　80-60/10×5=50
　　　　贷：无形资产――原价 50

　　借：无形资产――累计摊销 50/5/2=5
　　　　贷：管理费用　　　　5

　　③内部销售存货的抵销分录：

　　借：营业收入62
　　　　贷：营业成本62

　　借：营业成本（62-46）/2=8
　　　　贷：存货 8

　　④内部债权债务抵销分录：

　　借：应付账款　　200
　　　　贷：应收账款　　200

　　借：应收账款――坏账准备　　10
　　　　贷：资产减值损失　　10

　　借：递延所得税资产　　20.25 （40－2）×25%＋（50－5）×25%＋8×25%-10*25%
　　　　贷：所得税费用　　20.25

　　（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：

　　①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　解：因为“甲公司取得对丙公司该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。”说明甲公司对丙公司实施重大影响，所以甲公司对丙公司的长期股权投资采用权益法进行后续核算。

　　②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。

　　解：因为“取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元”，所以对丙公司实现净利润调整只需考虑甲公司与联营企业丙公司内部交易的抵销。所以调整后被丙公司实现净利润为：〔160－（68－52）×75%〕×30%＝44.4（万元）

　　所以20×7年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值＝300+44.4＝344.4（万元）

　　借：长期股权投资――损益调整　　44.4
　　　　贷：投资收益　　　44.4

　　在上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该部分内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行调整。

　　借：营业收入 20.4 （68×30%）
　　　　贷：营业成本 15.6（52×30%）
　　　　　　投资收益 4.8

　　（4）根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

　　借：固定资产 6300-4200=2100
　　　　无形资产 2500-1000=1500
　　　　贷：资本公积 3600

　　借：资本公积 3600×25%=900
　　　　贷：递延所得税负债 900

　　②计提累计折旧、累计摊销等

　　借：管理费用 158.33
　　　　贷：固定资产—累计折旧 2100/21×7/12=58.33
　　　　　　无形资产—累计摊销等 1500/10×8/12=100

　　借：递延所得税负债 158.33×25%=39.58
　　　　贷：所得税费用 39.58

　　借：长期股权投资 （600-158.33+39.58）*80%=385
　　　　贷：投资收益 385借：提取盈余公积385×10%=38.5
　　　　　　贷：盈余公积 38.5

　　借：实收资本 2000
　　　　资本公积 1000+3600－900=3700
　　　　盈余公积　　　　　490
　　　　未分配利润—年末 3510-158.33+39.58=3391.25
　　　　商誉 8691－9581.25×80%=1026
　　　　贷：长期股权投资 8306+385=8691
　　　　　　少数股东权益 9581.25×20%=1916.25

　　借：投资收益（600-158.33+39.58）×80%=385
　　　　少数股东损益 （600-158.33+39.58）×20%=96.25
　　　　未分配利润—年初 2970
　　　　贷：提取盈余公积 60
　　　　　　对所有者（或股东）的分配 0
　　　　　　未分配利润—年末 3391.25

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